Надійшли матеріали сплачені. Облік МПЗ за обліковими (плановими) цінами. Облік транспортно-заготівельних витрат

Проведення за матеріалами дозволяють відстежувати в обліку рух матценностей: матеріалів, що переробляються під час виробництва готової продукції, інвентарю, канцтоварів та ін. проводок за матеріаламине можуть обійтися ні великі, ні дрібні фірми, оскільки складно уявити господарське життя без різноманітних МПЗ.

Поняття матеріалів як частини бізнес-процесу

Для підтримки безперервного господарського циклу та отримання доходу будь-яка компанія повинна використовувати матеріальні ресурси. Одним із їх видів є матеріали. Цей актив зазвичай має невисоку вартість і повністю споживається в процесі здійснення діяльності фірми; подальший продаж при цьому практично ніколи не є основною метою їхнього придбання. Сировина та матеріали застосовуються в основній діяльності або для управлінських потреб підприємства.

Облік руху матеріальних цінностей регулюється внутрішньою обліковою політикою, що складається відповідно до вимог законодавства та затверджується адміністрацією підприємства. Платформою на формування облікової політики служить ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (утв. наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н). Крім того, зазначимо, що об'єкти ОС з вартістю, що не перевищує 40 000 руб., В обліку слід відображати так само, як і матеріали. Про це йдеться в іншому нормативному документі – ПБО 6/01 «Облік основних засобів» (утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н).

Класифікація матеріалів

Матеріально-виробничі запаси, виходячи з цілей їх придбання та способів споживання, поділяються на різні групи. У плані рахунків відображено класифікацію матеріалів за такими групами за допомогою субрахунків, що відкриваються до рахунку 10 «Матеріали»:

1. 10.1 «Сировина і матеріали» - субрахунок необхідний обліку матеріальних ресурсів, споживаних під час виробництва продукції, робіт, услуг.
2. 10.2 «Комплектуючі вироби, куплені напівфабрикати» - субрахунок призначений для обліку комплектуючих, що використовуються для збирання технічно складних виробів та остаточного комплектування готових виробів, а також напівфабрикатів у разі, якщо виготовити продукт із вихідної сировини самостійно фірма не може.
3. 10.3 «ПММ» - на цьому субрахунку здійснюється облік палива, масел, мастил для автотранспортних засобів та саморухливої ​​техніки.
4. 10.5 «Запчастини» - всі матеріали, що використовуються для ремонту автомобілів, обладнання, машин проходять через даний субрахунок.
5. 10.6 «Інші матеріали» - на цей субрахунок відносять кошти для госппотреб.
6. 10.9 «Інвентар» - призначений для відображення у бухобліку пристроїв та інструментів, що застосовуються для поточних допоміжних потреб.
7. 10.10 «Спеціальне оснащення та спецодяг на складі» - тут ведеться облік інструментів та одягу, що знаходяться на складі.
8. 10.11 «Спеціальне оснащення та спецодяг у використанні» - субрахунок враховує об'єкти, зазначені у попередньому пункті, але вже передані зі складу в експлуатацію.

Як проводиться бухоблік МПЗ?

Для обліку оприбуткування, переміщення і списання матеріалів, зазвичай, застосовують форми, які у постанові Держкомстату РФ від 30.07.1997 № 71а. З 2013 року після внесення змін до закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ вони перестали бути обов'язковими. Тим не менше, не бажаючи нести додаткові матеріальні та трудові витрати на розробку власних бланків, фірми продовжують користуватися цими формами. Найчастіше у своїй зустрічаються практично такі документи:

• вимога-накладна;
• накладна на відпуск матеріалів набік;
• прибутковий ордер;
• лімітно-огорожі.

Матеріали, що надійшли при постановці на облік оцінюються за фактично понесеними на їх придбання витратами або за обліковими цінами.

Бухоблік матеріалів здійснюється, як вже було сказано, за допомогою рахунку 10 та субрахунків, що відкриваються до нього. План рахунків пропонує відкривати субрахунки, які ми навели у попередньому розділі. Проте суб'єкти господарювання, виходячи зі специфіки своєї діяльності, можуть сформувати і свої субрахунки, позначивши їх в обліковій політиці. У цьому найчастіше обліку бензину застосовується субрахунок 10.3, сировини, списуваного у виробництво, - субрахунок 10.1, а дрібного інвентарю - субрахунок 10.6.

Якщо в компанії застосовуються облікові ціни, до названого вище основного рахунку додадуться рахунки 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» і 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Там відбувається ув'язування між фактичної та облікової оцінкою МПЗ.

Приклад 1

В організації «Три порося» діє рішення приходити до МПЗ за обліковими цінами, що знайшло своє відображення в обліковій політиці. Компанією було закуплено партію м'яса в 250 кг за ціною 210 руб. за кг. Як облікова ціна встановлено 260 руб. за кг. При оприбуткуванні складу необхідно буде зробити такі проводки за матеріалами:

1. Дп 15 Кт 60 – 52 500 руб. - оприбутковано м'ясо від контрагента.
2. Дт 19 Кт 60 - 9450 руб. - Відображено ПДВ.
3. Дп 10.1 Кт 15 – 65 000 руб. - сировина врахована за обліковими цінами.
4. Дп 15 Кт 16 – 12 500 руб. - відображена різниця між обліковою та фактичною вартістю.

Тут ми навели ситуацію, коли облікова оцінка вища за фактичну, проте на практиці може мати місце зворотна ситуація, коли фактична вартість більша за облікову. Тоді завершальний запис набуде такого вигляду: Дп 16 Кт 15 - враховано різницю перевищення фактичної вартості поставки над обліковою.

Приклад 2

Фірма «Захід сонця» купила канцелярію для офісних потреб, зокрема, було придбано 10 архівних папок за ціною 50 руб. за штуку. В результаті бухгалтеру необхідно буде зробити такі записи:

1. Дт 10.6 Кт 60 – 500 руб. - папки надійшли на склад.
2. Дт 19 Кт 60 – 90 руб. - Відображено вхідний ПДВ.
3. Дт 26 Кт 10.6 – 500 руб. - папки передані на вимогу-накладну в офіс.

Потрібно пам'ятати, що ПДВ не бере участі у формуванні вартості матеріалів під час постановки на облік. Це твердження відноситься і до інших аналогічних податків.

У міру використання вартість МПЗ має списуватися на виробничі чи інші потреби одним із дозволених законодавчо методів, вибір якого потрібно закріпити в обліковій політиці:

• Варіант списання за середньою вартістю матеріалів - вартість списання розраховується виходячи з початкового залишку та вартості матеріалів, що надійшли, іншими словами, за середньоарифметичною формулою. Якщо компанія обліку застосовує програмні продукти, розрахунок відбувається автоматизовано.
• За підсумками фактичної вартості кожної одиниці, т. е. кожен матеріал списується з тієї вартості, якою він був вчений спочатку. Застосовується даний метод лише за невеликих обсягів та номенклатури, які дають можливість виділяти вартість кожної одиниці.
• Варіант ФІФО – суть полягає в тому, що вартість матеріалів, що надійшли першими, списується насамперед.

Які записи супроводжують оприбуткування та списання МПЗ?

Джерела надходження матеріалів до компанії можуть бути різними:

• покупка у постачальника;
• самостійне виготовлення;
• освіту внаслідок демонтажу списаного обладнання;
• внесення як вклад до статутного фонду тощо.

Від цього багато в чому залежатиме порядок відображення на рахунках надходження матеріалів:

• Дп 10 Кт 60 - оприбуткування матеріалів, закуплених в іншого суб'єкта господарювання;
• Дп 10 Кт 71 - оприбуткування матеріалів за авансовим звітом підзвітної особи;
• Дп 10 Кт 75 - враховано внесок матеріалами до статутного капіталу від засновника;
• Дп 10 Кт 98 – оприбутковані матеріали, передані безкоштовно; при цьому оцінка повинна проводитись виходячи з ринкових цін.
• Дп 10 Кт 91 - враховано матеріали, що залишилися після демонтажу об'єкта ОС або його списання.

Природно, що ПДВ за МПЗ, що надійшли, враховується окремо.

Приклад 3

АТ «Альтернатива» придбала 200 упаковок паперу по 150 руб., їхня підсумкова вартість склала 30 000 руб., включаючи ПДВ у розмірі 4 576,27 руб. Під час оформлення бухгалтерія компанії запише на рахунках обліку:

1. Дп 10.6 Кт 60 – 25 423,73 руб. - оприбуткований папір на склад.
2. Дп 19.3 Кт 60 – 4 576,27 руб. - Відображено суму вхідного ПДВ.
3. Дп 68.2 Кт 19.3 – 4 576,27 руб. - прийнято до відшкодування податку.
4. Дп 60 Кт 51 – 30 000 руб. - здійснено безготівкову оплату за поставку.

Компанії, які обрали альтернативні режими розрахунків із бюджетом (наприклад, УСН) та не є платниками ПДВ, включають податок у витрати.

Відправлення матеріалів зі складу може здійснюватися за різними напрямками, у зв'язку з чим можуть відрізнятися записи на рахунках обліку:

1. Дп 20 (23, 25, 26) Кт 10 - списання сировини та матеріалів у виробництво, на загальновиробничі, загальногосподарські цілі; основою для цього виступають вимоги-накладні або лімітно-забірні картки.
2. Дп 10 Кт 10 - передача матеріалів усередині компанії без споживання у процесі виробництва зі складу складу, у підрозділ, з відділу до відділу. У таких випадках застосовуються документи, що відбивають внутрішнє переміщення.
3. Дп 94 Кт 10 - віднесення втрат МПЗ з різних причин. Найчастіше це невеликі недоліки, виявлені під час ревізії, якщо винні особи на даний момент ще не були встановлені. Обов'язково складається акт на списання.
4. Дп 99 Кт 10 - віднесення на збитки вартості матеріалів у разі події непереборної сили оформляється актом на списання.
5. Дп 91 Кт 10 - списання вартості матеріалів за її реалізації.

Отже, облік МПЗ складає спеціально призначеному при цьому рахунку 10 «Матеріали», якого відкриваються субрахунки, що відбивають угруповання за видами матеріалів. Усі операції, пов'язані з надходженням та використанням МПЗ, обов'язково проводяться на основі первинних документів. Суми списаних на виробничі цілі матеріалів зменшують оподатковувану базу з податку прибуток.

Рух товарів та матеріалів з моменту приймання на склад до моменту вибуття зі складу підприємства має документуватися та своєчасно відображатись у бухгалтерському обліку. Бухгалтерія підприємства відповідає за загальне керівництво та контроль за правильністю ведення документів. Облік ТМЦ у бухгалтерії, проведення та документи, що використовуються при оформленні операцій, повинні відповідати законодавчим нормам та прийнятій на підприємстві обліковій політиці.

Документообіг на підприємстві може провадитися за уніфікованими формами або відповідно до ФЗ N 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» у ред. від 23.05.2016 р. з використанням власних форм документації за умови наявності в них усіх необхідних реквізитів.

Документообіг при обліку ТМЦ

Документи щодо оформлення операцій руху ТМЦ на підприємстві

Відображення надходження ТМЦ в обліку

Бухгалтерські проводки з обліку надходження ТМЦ

Відображення переміщення ТМЦ в обліку

Рух ТМЦ між складами відображається кореспонденцією рахунків аналітичного обліку в межах відповідного балансового рахунку.

Відображення вибуття ТМЦ в обліку

Вибуття товарів та матеріалів при їх передачі у виробництво, відпустці покупцям відображається проводками:

МПЗ використовуються для виробництва продукції та господарських потреб. Сировина та матеріали відносяться до оборотних активів підприємства, мають термін використання менше 12 місяців та їх вартість переноситься на продукцію. Розглянемо основні типові бухгалтерські проводки з обліку матеріалів, у тому числі як відобразити у проводках надходження та списання матеріалів.

Матеріали (сировина) для підприємства можуть бути:

• Власні;
• Давальницькі;
• Готова продукція;
• Спецодяг.

Крім того, організація може підрозділяти матеріали за видами використання (для виробничих потреб, господарських тощо):

Придбані МПЗ приймаються:

• За фактичною собівартістю, тобто за сумою витрат, понесених з їхньої купівлю, доставку, виготовлення (крім ПДВ);
• За обліковими цінами підприємства.

Виготовлені матеріали приймаються до обліку за одним із методів:

• за середньою собівартістю;
• За собівартістю одиниці запасів;
• За вартістю перших за часом придбання (FIFO):

Облік надходження матеріалів

Для обліку операцій із матеріально-виробничих запасів використовується активний рахунок 10 «Матеріали». Є кілька способів надходження матеріалів:

1. Купівля;
2. Власне виробництво;
3. Безоплатна передача і т.д.

Покупка матеріалів у постачальника

Припустимо, ТОВ «Альбатрос» придбало у постачальника партію інвентарю на суму 59 000 руб., Вкл. ПДВ 9000 руб.

Бухгалтер відображає такі проводки за матеріалами:

Надходження на підставі авансових звітів

Проведення з обліку матеріалів у бухгалтерії під час вступу від підзвітних осіб:

Безоплатне надходження

ТОВ «Омега» отримало безоплатно партію канцелярських товарів у сумі 2 700 крб.

У бух.обліку ТОВ «Омега» безоплатне надходження матеріалів відображається проводкою:

Надходження з виробництва

Оприбуткування матеріалів власного виробництва може відбуватися:

• за нормативною собівартістю;
• За фактичною собівартістю.

У першому випадку використовується рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

Припустимо, ТОВ «Лангур» приходить на склад випущені у цеху матеріали. Планова собівартість матеріалів дорівнює 9500 руб., Фактична 10 100 руб.

Бухгалтерські проводки з обліку матеріалів:

У другому випадку при оприбуткуванні матеріалів фактичної собівартості створюється одна проводка:

Облік вибуття матеріалів

МПЗ можуть бути списані на витрати, продані, подаровані чи зіпсовані. Методи списання вартості МПЗ аналогічні методам визначення вартості на час вступу. Організація закріплює у своїй обліковій політиці один із обраних способів.

Списання на витрати

Проведення з обліку матеріалів у бухгалтерії при списанні на витрати будуть такими:

Продаж на бік

ТОВ «Дормідонтів і К» реалізує фірмі «Геркулес» товари у сумі 18 000 крб., вкл. ПДВ 2 746 руб. Собівартість реалізованих матеріалів 8000 руб.

Основні проводки з обліку матеріалів під час реалізації на бік:

Безоплатна передача

Безоплатна передача матеріалів з погляду Податкового кодексу дорівнює реалізації, тому ця операція оподатковується ПДВ.

Проведення за матеріалами при безоплатній передачі.

Діяльність будь-якого підприємства однак пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, що з або виробничої необхідністю, або видом діяльності. Розглянемо як відобразити у проводках купівлю товарів та оприбуткування товарів від постачальника.

Доступні способи оприбуткування товару

Для обліку товарних операцій використовується 41 рахунок під назвою «Товари», за дебетом якого відбувається надходження товарних цінностей, а за кредитом їх вибуття, тобто списання:

Оприбуткування товару на склад може здійснюватися за трьома ціновими категоріями:

1. За покупною вартістю

Якщо надходження товарів складу по покупної вартості, то до уваги беруться витрати пов'язані з їх купівлею. Також ця величина може бути збільшена на суму транспортних та заготівельних витрат, які мали місце при їх надходженні. Що цікаво, суму цих витрат можна списати окремо на збут.

1. Облікові ціни

Особливість цього методу полягає у застосуванні торгової націнки, яка одразу ж входить до складу оприбуткованого товару. І тому застосовується окремий бухгалтерський рахунок – 42 «Торгова націнка».

Таким чином, оприбуткування товарів за продажною вартістю відбувається у два етапи:

• Початковий облік товару за покупною вартістю;
• На суму покупної вартості «накручується» торгова націнка.

Зверніть увагу, сума торгової націнки має списуватися пропорційно до відвантаженого товару. Списання відбувається з допомогою «сторно». Якщо такий товар спрямовано власні потреби, то списання торгової націнки відбувається за рахунком, де списується товар.

1. Продажної вартості

Оприбуткування товарів здійснюється за заздалегідь встановленими обліковими цінами. Для відображення різниці між обліковою та покупною вартістю використовуються два додаткові рахунки – 15 та 16.

Звертаємо увагу, що для підприємств оптової торгівлі застосовні лише перші два способи. Для підприємств роздрібної торгівлі ці обмеження відсутні.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Типові проводки щодо надходження товарів від постачальника