У цьому якщо інше передбачено Федеральним законом від 10.12.2003 № 173-ФЗ, розрахунки з валютним операціям проводяться юрособами-резидентами через банківські рахунки (абз. 1 год. 2 ст. 14 Федерального закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Виплата зарплати в обмежений перелік операцій, які організації-резиденти можуть здійснювати у готівковій формі на користь фізосіб-нерезидентів, у ч. 2 ст. 14 не названа.
Більше того, ФНП підтвердила, що заробітна плата працівнику-нерезиденту може виплачуватись лише у безготівковій формі (Лист ФНП від 29.08.2016 № ЗН-4-17/15799).
А за здійснення незаконної валютної операції передбачено штраф на громадян, посадових осіб та організацій у розмірі від 75% до 100% від суми незаконної валютної операції (у даному випадку виплаченої готівкою зарплати).
Водночас чинне валютне законодавство не зобов'язує працівника-нерезидента відкривати рахунок у банку для отримання своєї зарплати.
Отже, можна вважати, як і видача зарплати готівкою, і перерахування її з цього приводу нерезидента рівнозначні з погляду її законності і визначаються лише угодою, якого з цього питання дійшли працівник і роботодавець.
Як правильно вказати код валютної операції
При перерахуванні зарплати нерезиденту призначення платежу може мати такий вигляд:
(70060) Заробітна плата за жовтень 2016 року
Відповідно до статті 131 ТК РФ зарплату треба видавати у грошовій формі у валюті Російської Федерації (у рублях). При укладанні трудового договору з іноземним працівником, як із висококваліфікованим фахівцем, розмір оплати праці визначено в іноземній валюті із зазначенням, що заробітна плата виплачуватиметься працівнику в рублях за обмінним курсом ЦП РФ на день виплати шляхом банківського переказу на рахунок працівника у банку, вибір якого узгоджений між працівником та роботодавцем. Просимо вас пояснити:1. Чи є порушенням, якщо заробітна плата розраховується в рублях за курсом на день виплати, а перерахування на розрахунковий рахунок працівника провадиться у валюті?2. Якщо така умова є порушенням, яка відповідальність може бути застосована до роботодавця?
Видача заробітної плати у валюті визнається валютною операцією. Виходячи з умов вашого питання, ми припускаємо, що ваша організація є резидентом з метою валютного законодавства. У разі, якщо і цей співробітник є резидентом з метою валютного законодавства (зокрема іноземним громадянином, постійно проживають біля РФ), то видачу йому зарплати у валюті організація несе адміністративну відповідальність порушення валютного законодавства, оскільки валютні операції між валютними резидентами заборонено. Також на організацію та її посадових осіб може бути накладено адміністративний штраф за порушення Трудового кодексу РФ, оскільки Трудовий кодекс РФ забороняє видачу зарплати в іноземній валюті.
Якщо ж співробітник є валютним нерезидентом (іноземним громадянином, який тимчасово проживає або перебуває на території РФ), то порушення валютного законодавства при видачі зарплати у валюті не буде, а от Трудовий кодекс РФ також буде порушено.
Обґрунтування
КОЛИ І ЯК МОЖНА ВИДАВАТИ ВАЛЮТУ ПРАЦІВНИКАМ
Компанії виплачують працівникам заробітну плату, відпускні, видають гроші під звіт, надають матеріальну допомогу тощо. Чи можна робити такі виплати у валюті? І якщо це припустимо, то яким способом її видати?
Важливо знати відповіді ці питання, адже недотримання валютного законодавства може загрожувати компанії адміністративним штрафом. А його розмір може становити повну суму незаконної валютної операції (ч. 1 ст. 15.25 КпАП РФ).
Щоб уникнути претензій з боку перевіряльників з Росфіннагляду, компанії потрібно визначити, чи не є видача грошей працівникам валютною операцією.
СТАТУС ПРАЦІВНИКІВ І РОБОТОДАВЦІВ
Трудовий кодекс зобов'язує підприємства дотримуватися положень валютного законодавства (ч. 1 ст. 11 ТК РФ). Для цілей валютного законодавства організації та громадяни належать до резидентів або нерезидентів (п. та ч. 1 ст. 1 Федерального закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ, далі – Закон № 173-ФЗ).
Для зручності у статті називатимемо їх валютними резидентами і валютними нерезидентами , ніж плутати ці поняття з терміном «податковий резидент РФ».
Податковий резидент РФ і валютний резидент - не одне й те саме
Поняття «податковий резидент РФ» застосовується лише при розрахунку ПДФО (лист ФНП Росії від 03.09.2014 № ОА-3-17/2962).
Податковий резидент РФ - це громадянин, який перебуває біля РФ щонайменше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Від податкового статусу фізичної особи залежить розрахунок ПДФО.
Валютні операції між валютними резидентами РФ заборонено (ч. 1 ст. 9 Закону № 173-ФЗ). Тому важливо визначити, який валютний статус у працівника і який у компанії-роботодавця.
Працівники - валютні резиденти та нерезиденти
Російські та іноземні працівники можуть бути як валютними резидентами, і валютними нерезидентами. У таблиці нижче перераховані категорії працівників та надано пояснення, за якими документами бухгалтер може визначити їх статус.
ТАБЛИЦЯ ВАЛЮТНИЙ СТАТУС РОБОТНИКА (ПІДП. «А» та «Б» П. 6, ПОДП. «А» П. 7 Ч. 1 СТ. 1 ЗАКОНУ № 173-ФЗ)
Роботодавці - валютні резиденти та нерезиденти
До організацій - валютним резидентам належать (підп. «в» та «г» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закону № 173-ФЗ):
- - російські компанії, створені біля РФ;
- - Філії та відокремлені підрозділи російських компаній - резидентів, що знаходяться за кордоном.
З метою валютного законодавства валютними нерезидентами визнаються (підп. «б» та «е» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закону № 173-ФЗ):
- - зарубіжні компанії, створені відповідно до законодавства іноземної держави та перебувають поза РФ;
- - Філії, відокремлені та самостійні підрозділи зарубіжних компаній - нерезидентів, що знаходяться на території Росії.
Розглянемо ситуацію, коли сторонами трудового договору є роботодавець - російська компанія або її філія за кордоном і працівник - громадянин РФ або іноземець, що має у Росії посвідку на проживання.
І роботодавець, і працівник – валютні резиденти.
Відчуження іноземної валюти одним валютним резидентом іншому валютному резиденту визнається валютною операцією (підп. «а» п. 9 ч. 1 Закону № 173-ФЗ).
Заборона на видачу валюти
Валютні операції між резидентами заборонено (ч. 1 ст. 9 Закону № 173-ФЗ).
Російські організації чи його філії там немає права видавати (перекладати у безготівковому порядку) іноземну валюту громадянам РФ і постійно які у Росії іноземцям.
Перелічимо кілька ситуацій, у яких російським роботодавцям заборонено видавати іноземну валюту громадянам РФ або іноземцям, які мають посвідку на проживання в РФ:
- - Виплата заробітної плати. Заборона на видачу зарплати в іноземній валюті є й у статті 131 Трудового кодексу;
- - Видача матеріальної допомоги; - Виплата різних компенсацій і т. д.
РОСІЙСЬКА КОМПАНІЯ ВИДАЄ ВАЛЮТУ ПРАЦІВНИКУ - ВАЛЮТНОМУ НЕРЕЗИДЕНТУ
Російська компанія (або її філія за кордоном) є валютним резидентом. Чи може вона проводити розрахунки у валюті з працівником - валютним нерезидентом? Наприклад, працівник є іноземцем, який тимчасово проживає або тимчасово перебуває в РФ.
Зарплата
Виплата зарплати у валюті у цій ситуації відноситься до валютних операцій (підп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону № 173-ФЗ). Між валютними резидентами і нерезидентами їх дозволено (ст. 6 Закону № 173-ФЗ).
Однак Трудовий кодекс зобов'язує компанії видавати працівникам заробітну плату тільки в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ, лист Роструда від 24.06.2009 № 1810-6-1). Безпечніше дотримуватися Трудового кодексу.
Кодекс РФ про адміністративні правопорушення
Стаття 5.27. Порушення трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права
Ще з перебудовних часів слова «валюта», «бакси», «зелені» міцно увійшли до нашої розмовної мови. Завдяки засиллям голлівудських фільмів на російських екранах часом починало здаватися, що цей заморський долар такий же повсякденний засіб розрахунку, як і звичний рубль. Та що вже гріха таїти, у постперебудовні роки справді нерідко використовували іноземну валюту для розрахунків готівкою: їй оплачували покупки, іноді видавали зарплату (нарівні з ).
Сьогодні ситуація докорінно змінилася, і так вільно використовувати іноземні грошові знаки всередині країни вже не можна. Навіть якщо вам дуже хочеться отримати, наприклад, заробітну плату в доларах чи євро, здійснити це можливо лише в дуже обмеженій кількості випадків. Їх ми зараз розглянемо докладніше.
Отже, кому можна сплатити роботу в рамках трудових відносин в іноземній валюті?
Нормативне регулювання
Для початку звернемося до правових норм. Щоб не помилитися і не «нарватися» на неприємності із законом, заплативши комусь у валюті, вам необхідно вивчити:
- Трудовий кодекс, а саме статтю 131. Донедавна її формулювання допускало розрахунки з працівниками виключно у рублях. З 2018 року законодавець припустився невеликого послаблення: іноді все-таки можна виплатити зарплату у валюті, але в обмеженому законом переліку випадків.
- Цей перелік наведено у тексті Федерального закону «Про валютне регулювання і валютний контроль». Це основний нормативний документ із цього питання.
- Ви визначилися, чи можна сплачувати вашому працівникові іноземними грошовими знаками? Не поспішайте розслаблятися та загляньте ще до Податкового кодексу. Адже заробітна плата в РФ оподатковується прибутковим податком, а його ставка залежить від того, хто її отримує: податковий резидент чи нерезидент.
Коли можлива така виплата
На це питання нам відповідає вже згаданий ФЗ «Про валютне регулювання». Але насамперед варто розібратися в основних його поняттях стосовно. Закон розрізняє дві категорії: резиденти та нерезиденти. Тут усе просто. До перших відносяться:
- усі громадяни РФ;
- іноземці, які проживають у Росії з видом на проживання.
Нерезиденти у сенсі цього закону – решта: іноземні фірми, їх , дипломатичні і консульські установи.
При нарахуванні зарплати вашому працівникові, що перебуває за кордоном, у валюті, бажано заглянути до Постанови Мінпраці РФ від 20.08.1992 № 12, що регулює порядок таких розрахунків. Зарахувати зарплату можна через поточний валютний рахунок працівника і навіть готівкою через касу.
Як показує практика, до виплати готівкою у контролюючих органів можуть виникнути претензії. Однак, практика вищих судів говорить про інше (наприклад, Постанова ВАС від 24.11.2014 № 310-АД14-928).
Оподаткування
Заробітна плата належить до тих доходів фізичних осіб, які оподатковуються прибутковим податком (). Якщо ви виплачуєте зарплату у валюті, будьте готові до деяких особливостей та у сфері оподаткування.
Ми вже багато говорили про резидентів та нерезидентів у розумінні ФЗ «Про валютний контроль..». Податкове ж законодавство оперує поняттями податковий резидент та нерезидент.
Чому це важливо? Справа в тому, що ставка прибуткового податку залежить від того, ким є платник. Якщо ви не врахуєте цей момент, то ризикуєте припуститися помилки у обчисленні суми податку і, як наслідок, отримати неприємності з боку фіскальних органів.
- Отже, хто такі податкові резиденти: всі «фізики», які не менше ніж 183 дні протягом 12 місяців поспіль перебували в Росії. Якщо за цей час ви ненадовго (до півроку) виїжджали з країни з метою полікуватися або навчання, ці періоди не враховуються.
- Крім того, всі військові та чиновники, яких відправили за кордон у відрядження, для податківців завжди резиденти, не має значення, скільки вони там перебували. Відповідно, решта – нерезиденти.
- усі резиденти; податок їм слід вважати за ставкою 13%.
- нерезиденти, які отримують зарплату за роботу до РФ. Їхня ставка – 30%. Проте, для деяких іноземців передбачені винятки: для висококваліфікованих фахівців, для працюючих за патентом, для біженців та інших.
Якщо права співробітника порушено
Коли йдеться про оплату за працю, складно не торкнутися теми порушень прав працівників. Найчастіше буває, що , виплатили в повному обсязі, нарешті, заплатили, .
Ці роботодавці дуже часто забувають про те, наскільки російські закони до таких порушників є суворими. А багато працівників навіть не знають, що саме потрібно робити у таких випадках.
Тому ми підготували коротку пам'ятку на цю тему:
- Якщо ви затримали зарплату більше, ніж на 15 днів, ви . Припиняйте роботу, але перед цим обов'язково письмово повідомляйте начальство. За час такого припинення за вами зберігається. Звільнити вас за таку поведінку не мають права, лише коректно документуйте ситуацію. Факт затримки зарплати вам доведеться доводити у суді (якщо до нього дійде).
- Ви повинні знати, що за затримку зарплати ваше підприємство має заплатити карбованцем у вигляді штрафних відсотків (див. статтю 236 Трудового кодексу). Розрахунок цих відсотків зробити просто: сума заборгованості множиться на 1/150 ключової банківської ставки (з 26 березня 2018 року вона встановлена у розмірі 7,25 %) та на кількість днів прострочення. Ви також маєте.
Наведемо приклад: ваш роботодавець заборгував вам 10000 рублів, ви чекаєте на виплату вже 20 днів (від дати видачі зарплати у вашій організації). Розмір штрафних відсотків становитиме: 10000*7,25%/150*20 = 96,67
Як бачите, розмір штрафних відсотків невеликий, але за згодою з роботодавцем можна їх збільшити, закріпивши це в трудовому договорі або в локальних актах компанії.
Зверніть увагу на те, що обов'язок сплати таких відсотків закон не пов'язує з наявністю вини керівництва. Іншими словами, навіть якщо вам не платили вчасно через об'єктивні причини (не було грошей, важка фінансова ситуація), це не скасовує наслідки для роботодавця у вигляді сплати відсотків.
Але одними штрафними неустойками при невиплаті заробітної плати не відбудешся. Для таких порушників законом передбачено настання адміністративної відповідальності за ст. 5.27 п. 6 КпАП у вигляді:
- попередження;
- штрафу (до 20 тис. руб. для посадових осіб);
- дискваліфікації (якщо ваш роботодавець вже чинив подібні порушення у минулому). Для притягнення вашого начальства до відповідальності вам слід звернутися із заявою до прокуратури чи трудової інспекції, виклавши всю суть проблеми.
Нарешті, боржники із зарплати, що особливо «відзначилися», ризикують бути притягнутими до кримінальної відповідальності (стаття 145.1 Кримінального кодексу РФ). Як санкції передбачаються штраф, примусові роботи і навіть позбавлення волі.
Є одне "але": і адміністративна, і кримінальна відповідальність роботодавця обумовлена наявністю його вини. Простіше кажучи, покарати такого начальника можна тільки, якщо вам затримали оплату не через фінансову скруту чи відсутність грошей, а з інших мотивів (жадібність, бажання заощадити, «кинути» тощо).
Отже, незважаючи на пряму заборону платити працівникам за працю іноземною валютою, винятки все ж таки існують. Якщо ви належите до «обраних», уточнюйте всі деталі, щоб уникнути негативних наслідків.
Видачі добових в іноземній валюті присвячено відео нижче:
26.02.2015 - Зарплата у у.о. за курсом ЦП?!
///// Стрибки долара та євро, інфляція та розмови про можливий дефолт - все це викликає недовіру громадян до рубля, що змушує почати всерйоз замислюватися про зарплату у валюті.
///// Численні соцопитування поки що свідчать, що таких охочих вже близько 40%, проте, в рублях дохід хочуть продовжувати отримувати майже 50% населення, вважаючи, що отримувати дохід потрібно в тій валюті, в якій людина витрачає.
///// У практиці багатьох роботодавців часто виникають питання, пов'язані однак з включенням до трудового договору умов про оплату праці працівника в іноземній валюті.
///// Сформувалося два основних практичних питання щодо цієї проблематики.
///// Питання перше:
/////
Чи правомірно встановлювати в трудовому договорі розмір зарплати працівнику Російської Федерації в іноземній валюті, а також здійснювати виплати зарплати в іноземній валюті?
///// У силу ст. 1 Федерального закону від 10. 12. 2003 р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»(Далі – Закон № 173-ФЗ), виплата зарплати в іноземній валюті є валютною операцією, тобто. операцією, що з переходом права власності на валютні цінності, яких і належить іноземна валюта.
/////
Типові ситуації:
/////
1.
Працівник – резидент Росії, приймається працювати у російське юридична особа. З огляду на п. 1. ст. 9 Закону №173-ФЗ, валютні операції між резидентами заборонені. Виняток становлять операції, прямо перелічені у зазначеній ст. 9, серед яких немає операцій, пов'язаних із виплатою зарплати.
///// Відповідно, російське юридична особа – роботодавець, з валютного законодавства, немає права виплачувати зарплату в іноземній валюті працівникові – резиденту Росії.
/////
2.
Російське юридична особа, за дотримання низки умов, вправі приймати працювати іноземних працівників. Відповідно, працівником російської юридичної особи може бути нерезидент Росії з метою валютного регулирования. Виплата зарплати співробітнику – нерезиденту також є валютною операцією, але через те, що її сторонами є резидент і нерезидент, до неї застосовні інші правила.
///// Ст. 6. Закону № 173-ФЗ передбачає, що валютні операції між резидентами та нерезидентами здійснюються без обмежень, за винятком випадків, прямо передбачених у самому законі. Серед передбачених Законом № 173-ФЗ регульованих операцій (тобто операцій, щодо яких передбачено можливість встановлення обмежень) відсутня операція з виплати працівнику-нерезиденту зарплати в іноземній валюті.
///// З чого випливає, що валютне законодавство не містить заборони або обмежень на виплату зарплати в іноземній валюті російською юридичною особою – роботодавцем на користь працівника нерезидента Росії.
/////
3.
Іноземна юридична особа, що має в Російській Федерації філія (представництво), приймає на роботу співробітників - резидентів Росії для роботи в такій філії (представництві).
///// З погляду валютного законодавства, ситуація ідентична розглянутої вище другий типової ситуації: валютні операції між резидентами (працівниками) і нерезидентами (роботодавцем) здійснюються без обмежень, отже, валютне законодавство допускає виплати користь працівників у іноземній валюті.
/////
4.
Іноземна юридична особа, що має в Російській Федерації філія (представництво), приймає на роботу співробітників - нерезидентів Росії для роботи в такій філії (представництві).
///// Обмежень на здійснення розрахунків між нерезидентами в іноземній валюті, зокрема, пов'язаних із виплатою зарплати, не встановлено.
///// Як видно, у трьох із чотирьох представлених типових ситуацій, валютне законодавстводопускає можливість виплати у Російській Федерації зарплати роботодавцем працівнику в іноземній валюті.
///// Звичайно, норми валютного законодавстваможуть бути застосовні виключно щодо розрахунків в іноземній валюті. Однак, ці норми не регулюють і не можуть регулювати питання правомірності встановлення самої умови про розрахунки в іноземній валюті у трудові договори працівників.
///// Необхідно звернутися до норм трудовогозаконодавства.
///// У силу ст. 11 Трудового кодексу Російської Федерації(далі – ТК РФ), його норми обов'язкові біля Російської Федерації всім роботодавців незалежно від своїх організаційно-правових форм і форм власності. На території Російської Федерації встановлені ТК РФ правила поширюються на трудові відносини іноземних громадян, осіб без громадянства, працівників міжнародних організацій та іноземних юридичних осіб.
///// Ключова норма міститься у ст. 131 ТК РФ, яка встановлює, що виплата заробітної плати проводиться у грошовій формі у валюті Російської Федерації ( в рублях).
///// Важливо, що норма цієї статті ТК РФ розвиває положення норми ст. 3 Конвенція № 95 Міжнародної організації праці "Щодо захисту заробітної плати", прийнятої у м. Женева 01.07.1949 про те, що заробітна плата, що виплачується готівкою, виплачуватиметься виключно у грошах, що мають законне ходіння.
///// У цьому, норма год. 2 ст. 131 ТК РФ встановлює можливість, відповідно до колективного договору або трудового договору за письмовою заявою працівника оплату праці проводити і в інших формах, що не суперечать законодавству Російської Федерації та міжнародним договорам Російської Федерації.
///// Умови, які у ст. 131 ТК РФ однозначні: виплати в іноземній валюті неправомірні у будь-якій з представлених вище типових ситуацій, незважаючи на відсутність заборон з боку валютного законодавства.
///// Очевидно, що ч. 2 ст. 131 ТК РФ встановлює можливість передбачати інші форми оплати праці, тоді як валюта, у якій оплачується працю, перестав бути елементом форми оплати, т.к. з цієї статті випливає, що існують дві основні форми оплати праці – грошова та негрошова форми.
///// Проте, складнішим є питання друге:
/////
Наскільки правомірно встановлювати у трудовому договорі розмір зарплати працівникові Російської Федерації в іноземній валюті, але виплачувати зарплату в рублях, виходячи з офіційного курсу відповідної валюти на дату виплати?
///// Не викликає сумнівів, що на практиці курс відповідної валюти, зазначеної у відповідній умові трудового договору, підніматися, так і знижуватисяпо відношенню до російського рубля за певних обставин.
///// Однак призначення зарплати в іноземній валюті може призвести до негативних наслідків. Зокрема, проти цього неодноразово виступала Федеральна служба з праці та зайнятості (Роспраця), вказуючи у своїх листах, що це не відповідає законодавству, оскільки зміна курсу рубля стосовно іноземної валюти може призвести до погіршення умов оплати праці працівника (листи від 10.10.2006 р. № 1688-6-1; від 28.07.2008 №1729-6-0; від 31.10.2008 №5919-ТЗ; від 11.03.2009 №1145-ТЗ; від 24.06.2009 №1810-6-1).
///// Дійсно, якщо встановити зарплату в іноземній валюті, то при падінні її курсу розмір окладу співробітника зменшиться, а це, у свою чергу, погіршить його становище, що неприпустимо відповідно до ч. 4 ст. 8 ТК РФ.
///// Порушення закону в даному випадку вбачається в тому, що такий спосіб нарахування та виплати заробітної плати суперечить принципу оплати праці, закріпленому в ч. 1 ст. 132 ТК України. Вона передбачає, що заробітна плата кожного працівника залежить від його кваліфікації, складності виконуваної роботи, кількості та якості витраченої праці та максимальним розміром не обмежується.
///// Таким чином, законодавець не допускає, щоб розмір заробітної плати залежав від коливань валютних курсів, які взагалі ніяк не залежать від результатів, складності та умов праці конкретного працівника.
///// Крім того, при виплаті встановленої у валюті заробітної плати в рублях за курсом ЦБ РФ її розмір неминуче коливатиметься (як у меншу, так і більшу сторону). Тобто фактично буде мати місце постійна зміна умови трудового договору про оплату праці. Але законодавець виходить з іншого загального правила: будь-які коригування умов трудового договору повинні проводитися не автоматично, а лише за письмовою згодою працівника та роботодавця, що визначено ст. 72 ТК РФ.
///// У цьому вбачається ще одне порушення закону при даному способі нарахування та виплати працівникам заробітної плати.
///// Оскільки встановлення заробітної плати в трудових договорах в іноземній валюті та її подальша виплата в рублях за курсом ЦБ РФ визнається правопорушенням, у компанії, яка практикує такий спосіб нарахування та виплати заробітної плати своїм працівникам, дійсно виникають ризики, пов'язані з загрозою залучення до відповідальності.
/////
Зокрема, в даному випадку може йтися про можливість залучення роботодавця та його посадових осіб до адміністративної відповідальності за порушення трудового законодавства відповідно до ст. 5.27 Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення(Далі - КоАП РФ).
///// У год. 1 ст. 5.27 КоАП РФ зазначено, що порушення законодавства про працю та про охорону праці (в даному випадку ст. 72 і ст. 132 ТК РФ) тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від однієї тисячі до п'яти тисяч рублів; на осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - від однієї тисячі до п'яти тисяч рублів; на юридичних - від тридцяти тисяч до п'ятдесяти тисяч рублів.
///// А ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ передбачає, що порушення законодавства про працю та про охорону праці посадовцем, раніше підданим адміністративному покаранню за аналогічне адміністративне правопорушення, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від десяти тисяч до двадцяти тисяч рублів або дискваліфікацію на строк від одного року до трьох років; на осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - від десяти тисяч до двадцяти тисяч рублів; на юридичних - від п'ятдесяти тисяч до сімдесяти тисяч рублів.
///// Крім того, в числі можливих ризиків слід виділити загрозу виникнення трудових спорів з працівниками, які можуть ( за бажання) у судовому порядку оскаржувати цей спосіб нарахування та виплати заробітної плати, а також вимагати відшкодування заподіяної цим правопорушенням матеріальної шкоди на підставі ст. 236 ТК РФ та компенсації моральної шкоди на підставі ст. 237 ТК РФ.
///// До речі, зменшення курсу іноземної валюти, порівняно з курсом на дату, коли сторони підписали трудовий договір, призводить до виплати працівникові менших сум у рублях порівняно з раніше виплачуваними. У такій ситуації слідує непередбачене ст. 137 ТК РФ утримання із заробітної плати. А в силу ч. 3 ст. 4 ТК РФ, виплата заробітної плати не в повному розмірі може розглядатися як примусова праця.
///// Слід також зазначити, що ст. 134 ТК РФ встановлено необхідність забезпечення підвищення рівня реального змісту заробітної плати шляхом її індексації у зв'язку зі зростанням споживчих цін на товари та послуги. Державні органи, органи місцевого самоврядування, державні та муніципальні установи здійснюють індексацію заробітної плати у порядку, встановленому трудовим законодавством та іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, інші роботодавці - у порядку, встановленому колективним договором, угодами, локальними нормативними актами.
///// Таким чином, мета даної норми таки полягає в тому, щоб зарплата переглядалася і була б адекватна споживчим цінам, які мають властивість підвищуватися, як показала практика останніх місяців, незалежно від курсів світових валют.
///// Тим не менш, значна частина працівників, як і раніше розглядає встановлення, у трудовому договорі, окладу в іноземній валюті з виплатою за відповідним курсом у рублях, як дуже переважна умова.
///// Огляд підготовлений компанією
p.s.
Вже минуло кілька місяців після цієї публікації, але дана проблематика не втратила своєї актуальності.
Роструд, у своєму листі від 20 листопада 2015 р. № 2631-6-1 знову висловив свою позицію:
"Встановлення у трудових договорах заробітної плати в рублевому еквіваленті суми в іноземній валюті або в умовних одиницях, на наш погляд, не повною мірою відповідатиме трудовому законодавству та в певних умовах утискати права працівників...."
Докладніше див:(завантажень: 85)
Президент Росії В.В. Путін підписав закон (Федеральний закон від 07.03.2018 р. № 44-ФЗ "Про внесення змін до статей 9 та 12 Федерального закону "Про валютне регулювання та валютний контроль"), що передбачає можливість для громадян Росії, які проживають за кордоном і працюють у вітчизняних компаніях, які отримуватимуть зарплату в іноземній валюті.
Операції з виплати зарплати та інших виплат, пов'язаних із трудовою діяльністю, наразі внесено до переліку дозволених валютних операцій. Також закон надає можливість здійснювати операції з виплати заробітної плати працівникам філій юридичних податкових резидентів за межами Росії. Для цього юридичні особи відкривають рахунки у зарубіжних банках.
Раніше відповідно до положень ст. 12 Федерального закону «Про валютне регулювання та валютний контроль» громадяни Росії, які працюють за кордоном, мали право отримувати заробітну плату тільки в рублях на рахунки, які відкриті в уповноважених на це зарубіжних банках.
У лютому 2018 р. Президент підписав закон, який вносить зміни до Трудового кодексу Російської Федерації, які дозволять російським компаніям платити зарплату в іноземній валюті працівникам, які працюють за кордоном.
Крім того, дипломатичним працівникам та особам, яких направили для роботи за межами Росії федеральні відомства, також надається можливість отримання заробітної плати у валюті на свої зарубіжні рахунки. Раніше, ця категорія осіб, такої можливості не мала.
У сьогоднішніх реаліях багато працівників розглядають встановлення заробітної плати в іноземній валюті з виплатою за узгодженим курсом як одну з гарантій збереження стабільного рівня особистого добробуту. Крім того, низка російських громадян працюють за кордоном в організаціях, зареєстрованих у РФ, при цьому будучи резидентами РФ. Для яких категорій громадян можливе встановлення та виплата заробітної плати в іноземній валюті?
Запевнення провідних російських економістів про те, що має виплачуватись у тій валюті, в якій працівник витрачає, не знаходять відгуків у більшості працівників. І щодо цінних спеціалістів роботодавець змушений піти на поступки.
У зв'язку з цим у бухгалтерів виникають питання. Чи є правомірним нарахування та виплата заробітної плати в іноземній валюті:
Російським громадянам, які працюють на території РФ та за кордоном;
Іноземним громадянам, які працюють на території РФ?
Проаналізуємо можливі ризики з погляду трудового, валютного та податкового законодавства.
Правомірність встановлення заробітної плати в іноземній валюті резидентам РФ
У цій ситуації мають місце розрахунки між двома резидентами РФ.
Поняття резидента РФ міститься у Федеральному законі від 10.12.2003 р. №173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (далі за текстом - Закон №173-ФЗ). Резидентами РФ є:
Російські громадяни, за винятком російських громадян, які постійно проживають в іноземній державі не менше одного року (у тому числі мають виданий уповноваженим державним органом відповідної іноземної держави посвідку на проживання), або тимчасово перебувають в іноземній державі не менше одного року на підставі робочої візи або навчальної візи з терміном дії не менше одного року або на підставі сукупності таких віз із загальним строком дії не менше одного року;
Іноземні громадяни та особи без громадянства, які постійно проживають у РФ на підставі посвідки на проживання, передбаченого законодавством РФ (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закону №173-ФЗ).
Закон №173-ФЗ забороняє між резидентами РФ, зокрема. виплатузаробітної плати в іноземній валюті (пп. "а" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону №173-ФЗ).
Відразу зазначимо, що безпосередньо трудове законодавство не містить заборони встановленнязаробітної плати працівникам в іноземній валюті (або у у.о.).
Безпосередньо заборона встановлено лише у частині валюти видачі зарплати - розрахунки з працівником-резидентом РФ повинні проводитися лише у рублях (ст.131 ТК РФ).
Однак, відмовляючи у можливості роботодавцю встановлення заробітної плати в іноземній валюті (або у у.о.), співробітники Роструда РФ нагадують, що коливання курсу валюти можуть призвести до зменшення суми заробітної плати (тобто погіршення умов праці). А тому, встановлення в трудових договорах з працівниками оплати праці в іноземній валюті не відповідає чинному законодавству м. №5919-ТЗ, від 10.10.2006 р. №1688-6-1).
З одного боку, з думкою Роструда РФ не можна не погодитися, але лише з інших причин, які не викладені у Листах відомства.
Так, дійсно роботодавець не порушує вимоги ст.131 ТК РФ, оскільки виплата заробітної плати провадиться у грошовій формі у валюті РФ (тобто в рублях).
Насправді, заробітну плату в іноземній валюті, зазвичай, встановлюють працівникам з окладной формою оплати. А оклад є фіксований розмір оплати праці працівника за виконання трудових (посадових) обов'язків певної складності за календарний місяць без урахування компенсаційних, стимулюючих та соціальних виплат (ч.4 ст.129 ТК РФ).
І якщо у працівника встановлено оклад в іноземній валюті, то його зміначерез коливання курсів валют означає зміну умов початкового трудового договорубез письмової згоди сторін.
Нагадаємо, що зміна визначених сторонами умов трудового договору допускається лише за згодою сторін трудового договору (ч.1 ст.72 ТК РФ).
А укладання додаткової угоди із працівником при кожному нарахуванні заробітної плати ускладнить кадровий документообіг.
Як один із варіантів можна розглядати встановлення фіксованого курсу валюти (наприклад, виходячи із середньої прогнозованої величини на 2015 р.). Щоправда, передбачити цей показник дуже важко.
Але на цьому проблеми не закінчуються. Як було зазначено, до резидентів РФ не належать російські громадяни, які постійно проживають в іноземній державі не менше одного року
або тимчасово перебувають в іноземній державі не менше одного року на підставі робочої або навчальної візи з терміном дії не менше одного року або на підставі сукупності таких віз із загальним строком дії не менше одного року (пп. а) п. 6 ч. 1 ст. 1 Закону №173-ФЗ).
Згодом при поверненні на Батьківщину російські громадяни можуть зіткнутися зі складнощами у перерахунку пенсії. Так, згідно з п. 3 Вказівок Міністерства соціального захисту населення РФ від 26.03.1992 р. №1-21-У «Про порядок реалізації Закону РРФСР «Про державні пенсії в УРСР» при визначенні середньомісячного заробітку для призначення пенсії громадянам, які працювали за кордоном, оплата за роботу виключається. У цих випадках обчислення пенсії провадиться на загальних підставах із заробітку, який вони отримували до або після роботи за кордоном.
Таким чином, зазначена норма не передбачає можливість обчислення середньомісячного заробітку для розрахунку пенсії, виходячи із заробітної плати, що виплачується в іноземній валюті, шляхом переведення її до російських рублів (Визначення Нижегородського обласного суду від 30.07.2013 р. у цивільній справі №33-651 2013).
Проблемні питання виплати заробітної плати в іноземній валюті нерезидентам РФ
У цій ситуації мають місце розрахунки між резидентом РФ (роботодавець) та нерезидентом РФ (іноземний працівник).
Іноземні працівники можуть мати статус тимчасово які проживають і постійно проживають біля РФ (п.1 ст.2 Федерального закону від 25.07.2002 р. №115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян РФ», далі за текстом - Закон №115- ФЗ). У першому випадку такий іноземний працівник повинен мати дозвіл на тимчасове проживання, а в другому - дозвіл на проживання.
Якщо іноземний працівник має посвідку на проживання, то з метою валютного законодавства, він визнається резидентом РФ (п. 6 год. 1 ст. 1 Закону №173-ФЗ). Вид на проживання видається іноземному працівникові територіальними органами ФМС РФ згідно з регламентом, затвердженим Наказом ФМС РФ від 22.04.2013 р. №215. І в цьому випадку виплата заробітної плати в іноземній валюті розцінюватиметься як незаконна валютна операція, проведена між двома резидентами РФ.
Однак якщо іноземний працівник не має документа, що підтверджує дозвіл на проживання, то виплата заробітної плати в іноземній валюті розглядається як проведення грошових розрахунків між резидентом та нерезидентом. Така валютна операція проводиться без обмежень (ст.6 Закону №173-ФЗ).
На практиці роботодавці стикаються з претензіями контролюючих органів (Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду – Росфіннагляд) у разі виплати заробітної плати іноземному працівнику готівкою з каси. На думку Росфіннагляду, роботодавець порушує вимоги ч.2 ст.14 Закону №173-ФЗ, оскільки заробітна плата в іноземній валюті підлягає зарахуванню на банківські рахунки (вклади) у уповноважених банках.
Але більшість іноземних громадян, які працюють у російських роботодавців, така форма розрахунків незручна. А тому роботодавці, які ухвалили рішення про виплату іноземним працівникам-нерезидентам заробітної плати з каси, можуть керуватися позицією вищих суддів (Визначення ВАС РФ від 27.01.2014 р. №ВАС19914/13, Постанови ВАС РФ від 24.11.2014 р. -928, від 18.03.2008 р. (15693/07).
На сьогоднішній день рішення арбітражних судів ґрунтуються на правовій позиції Президії ВАС РФ, у якій зазначено, що чинним законодавством не передбачено обов'язкута можливість роботодавця відкривати рахункив уповноваженому банку для перерахування заробітної плати нерезидентам. А тому у разі, коли працівники-нерезиденти не заявили про свою згоду перерахувати заробітну плату на рахунок в уповноваженому банку, то обов'язкова в силу вимог трудового законодавства виплата товариством заробітної плати його іноземним працівникам-нерезидентам РФ готівкою не утворює складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (Рішення арбітражного суду Свердловської області від 28.02.2015 р. №А60-50585/2014, Постанови Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 15.09.2014 р. №А60-0199 .2014 р .№А69-548/2014, від 29.08.2014 р. №А69-3059/2013 та від 04.07.2014 р. №А69-3060/2013).
Санкції за порушення норм трудового та валютного законодавства
Слід розрізняти ситуації нарахування та виплати заробітної плати між резидентами РФ в іноземній валюті від ситуацій, за яких нарахована заробітна плата резидентам в іноземній валюті виплачується в рублях.
У першому випадку роботодавець порушує вимоги пп. "а" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону №173-ФЗ, оскільки валютні операції (розрахунки в іноземній валюті) між резидентами заборонені.
За порушення проведення незаконних валютних операцій встановлено адміністративну відповідальність. Таке порушення карається адміністративним штрафом громадян, посадових осіб і юридичних у вигляді від 75 до 100% обсягу суми незаконної валютної операції, тобто. виплаченої заробітної плати (п.1 ст.15.25 КпАП).
Інша ситуація виникає, якщо працівникові нараховується заробітна плата в іноземній валюті, але при цьому виплачується в рублях за узгодженим сторонами трудового договору курсом валюти.
У цьому випадку не йдеться про порушення валютних операцій, оскільки всі розрахунки здійснюються в рублях. Але, зважаючи на позицію Роструда РФ, у роботодавця можуть виникнути ризики накладення штрафу порушення законодавства про працю. А порушення трудового законодавства тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу:
на посадових осіб у вигляді від 1 000 до 5 000 рублів;
На осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, - від 1000 до 5000 рублів;
На юридичних - від 30 000 до 50 000 рублів (п.1 ст.5.27 КпАП).
Крім того, порушення законодавства про працю посадовою особою, яка раніше була піддана адміністративному покаранню за аналогічне адміністративне правопорушення, тягне дискваліфікацію на строк від одного року до трьох років (п.2 ст.5.27 КпАП).
Вплив порушення норм трудового законодавства на можливість визнання видатків у податковому обліку
Припустимо, що з порушенням трудового законодавства, організація нараховувала працівникові заробітну плату в іноземній валюті та відображала в обліку відповідні курсові різниці. Чи виникають у цій ситуації податкові ризики щодо невизнання витрат на оплату праці з метою обчислення податку на прибуток?
Насправді податкові органи можуть виключити з визнаних витрат нараховану зарплатню і відповідні їй курсові різниці, аргументуючи це тим, що встановлення зарплати іноземній валюті суперечить нормам трудового законодавства.
Проте, судова практика виходить з того, що глава 25 НК РФ не співвідносить порядок обчислення та сплати податку з виконанням вимог інших галузей законодавства, у тому числі цивільного та трудового законодавства. До витрат платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій (натуральній) формі, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування (Рішення арбітражного суду Камчатського краю від 23.04.2014 р. № А24-5189/2013).
Керуючись викладеними аргументами, суддями інших округів виносилися аналогічні рішення.
Наприклад, безліч судових баталій розгорялося навколо визнання у «прибуткових» витратах нарахувань працівникові за понаднормову роботу, оформлену з порушенням вимог трудового законодавства.
Судді зазначали, що «…надурочна робота має бути оплачена роботодавцем у підвищеному розмірі незалежно від того, чи дотримано порядку залучення до понаднормових робіт, встановленого статтею 99 ТК РФ» (Постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 10.09.2008 р. №Ф04-5 /2008 та від 02.07.2008 р. №А75-6319/2007).
Пізніше цю позицію озвучив і Мінфін РФ (Листи від 03.06.2013 р. №03-03-06/1/20147, від 23.05.2013 р. №03-03-06/1/18410).
Слід зазначити, що чинний Закон №173-ФЗ не враховує реалій сьогодення. Так, роботодавець повинен перераховувати громадянам-резидентам, які працюють за кордоном заробітну плату в рублях, що завдає останнім зайвого клопоту, пов'язаного з конвертацією валюти.
Підготовлений законопроект №664658-6 «Про внесення змін до Федерального закону «Про валютне регулювання та валютний контроль» (прийнятий у першому читанні 27.01.2015 р.) не містить новацій, що дозволяють вирішити проблему.