Multe organizații au active fixe de diferite tipuri și categorii în bilanțul lor. O astfel de proprietate este luată în considerare la costul inițial. Radiațiile au loc lunar într-una dintre modalitățile permise legal, consacrate în politicile contabile actuale. În plus, este permisă utilizarea primelor de amortizare stabilite, permițându-vă să luați o parte din proprietate în cheltuieli deodată. Articolul va discuta despre calculul și contabilizarea deprecierii bonusului și a intrărilor standard.
Mijloacele fixe ale subiectului
Majoritatea entităților comerciale folosesc proprietăți scumpe în activitățile lor curente, scopul deținerii fiind în cele din urmă obținerea de profit. Vorbim de mijloace fixe. Spre deosebire de alte stocuri și materiale de valoare redusă, mijloacele fixe sunt luate în considerare și incluse în cheltuieli urmând reguli speciale.
Caracteristicile mijloacelor fixe:
- Costul unei unități este de peste 100.000 de ruble (în raport cu proprietatea nou achiziționată din 2016).
- Durabilitatea utilizării, adică participarea la mai mult de 1 ciclu de producție sau perioadă de raportare.
Proprietatea listată este luată în considerare în valoarea sa integrală, inclusiv costurile de instalare, livrare și alte costuri, excluzând taxele indirecte.
O astfel de proprietate este anulată lunar ca cheltuieli în scopuri fiscale și contabile folosind una dintre metodele acceptate - amortizarea.
Aplicarea deprecierii bonusului
Pe lângă anulările lunare ale deprecierii, este acceptabilă o altă metodă de anulare a fondurilor cheltuite pentru achiziționarea sistemelor de operare ca cheltuieli. Primul de amortizare este partea din costul proprietății care poate fi imediat atribuită cheltuielilor.
Valoarea maximă a costurilor care poate fi anulată în acest fel depinde de tipul de proprietate.
Primul de amortizare și mărimea acesteia pe tip de mijloace fixe
| Grupa de amortizare | Durata de utilizare a proprietății | Ce este inclus | Valoarea bonusului de amortizare |
| eu | 12 ani | mașini și echipamente | 10% |
| II | 23 de ani | Inventar, utilaje, bunuri de uz casnic. plantatii, utilaje | 10% |
| III | 35 de ani | Structuri, mașini, transport, echipamente | Până la 30% |
| IV | 5 - 7 ani | Clădiri, mașini, transport, inventar | Până la 30% |
| V | 7 - 10 ani | Clădiri, mașini, animale, plante perene | Până la 30% |
| VI | 10 - 15 ani | Structuri, masini, utilaje, transport, instalatii | Până la 30% |
| VII | 15 - 20 de ani | Clădiri, mașini, transport, echipamente | Până la 30% |
| VIII | 20 - 25 de ani | Clădiri, mașini, echipamente, transport | 10% |
| IX | 25 - 30 de ani | Clădiri, structuri, transport | 10% |
| X | Mai mult de 30 de ani | Clădiri, locuințe, transport | 10% |
Bonusul de amortizare, conform normelor acceptate din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se aplică proprietăților primite de organizație fără costuri suplimentare (gratuit).
De asemenea, este posibil să se aplice un bonus de amortizare în legătură cu finalizarea utilajelor, modernizarea și reconstrucția. Se stabilește și valoarea bonusului.
Atunci când vindeți proprietăți unei părți afiliate înainte de expirarea a 5 ani de la acumularea primei de amortizare, sumele acceptate anterior drept cheltuieli trebuie restabilite. Dacă cumpărătorul mijloacelor fixe nu este o parte afiliată, nu este necesară reducerea rezultatului financiar din vânzare cu valoarea primei acumulate anterior.
Anterior, această regulă se aplica vânzării proprietății în favoarea oricăror persoane. În conformitate cu noile reguli, bonusul de amortizare înregistrat anterior trebuie restabilit în cazul vânzării mijloacelor fixe către persoane considerate interdependente.
Contabilizarea deprecierii bonusului
Organizația are dreptul de a utiliza amortizarea bonus în sume acceptabile la punerea în funcțiune a proprietății. Această prevedere se aplică numai contabilității fiscale. În ceea ce privește contabilitatea, amortizarea bonus nu se aplică.
Pentru a se asigura că autoritățile de inspecție nu au ulterior pretenții împotriva plătitorului, posibilitatea de a utiliza amortizarea bonus ar trebui să fie reflectată în politica contabilă.
Dacă subiectul a decis să aplice astfel de beneficii la punerea în funcțiune a unui sistem de operare, valoarea proprietății ar trebui redusă la înregistrare cu valoarea bonusului (până la 10-30%). Cheltuielile vor fi considerate indirecte; cheltuielile sunt luate din perioada de la data începerii amortizarii ulterioare. De regulă, aceasta este luna următoare după punerea în funcțiune a echipamentului (altă proprietate amortizabilă).
Calculul primei de amortizare
Bonusul de amortizare acceptat poate fi aplicat indiferent de metoda adoptată de anulare a costului mijloacelor fixe. Este exclus din costul inițial al proprietății.
Exemplu. Echipamentul achiziționat de organizație în decembrie 2015 a avut un cost total de 1.180.000 de ruble (inclusiv TVA). Se refera lagrupa IV. Politica contabilă adoptată a entității permite utilizarea unui bonus de amortizare în valoare de 30% din cost la punerea în funcțiune a proprietății scumpe. Care va fi valoarea deprecierii lunare dacă durata de viață utilă a OS achiziționat este de 6 ani? Metoda de amortizare este liniară.
Costul de achiziție fără TVA este de 1.000.000 de ruble. Valoarea bonusului de amortizare este de 300.000 de ruble. Proprietatea a fost acceptată pentru contabilitate în valoare de 700.000 de ruble. Valoarea lunară a amortizarii este de 700.000 de ruble / (6 ani * 12 luni) = 9.722,22 ruble.
Având în vedere că este imposibil să se utilizeze amortizarea primelor în contabilitate, apar diferențe temporare impozabile, rezultând datorii privind impozitul amânat. Ulterior, acestea sunt rambursate treptat datorită faptului că anularea lunară în contabilitate este mai mare decât în contabilitate fiscală.
Sunt utilizate următoarele intrări (pe baza exemplului anterior):
- Dt 20 - Kt 02 (13.888,90 ruble) - amortizare conform contabilității.
- Dt 68 - Kt 77 (59.166,67 ruble) - datorie pentru impozit amânat. Calculat ca suma cheltuielilor contabile fiscale (bonus de amortizare și amortizarea primei luni în uzat minus amortizarea în uzat (300.000 +9.722,22-13.888,9) * 20% (cota impozitului pe venit) = 295 833,33*20% = 59.166 ruble).
- Dt 77 - Kt 68 (4.166,67 ruble) - datoria inițială a impozitului amânat este rambursată lunar.
Astfel, după ce costul imobilului dat în exploatare este anulat complet, obligația de impozit amânat va fi egală cu prima inițială de amortizare.
În ceea ce privește proprietatea primită ca contribuție la societatea de administrare, nu este de dorit să se aplice un bonus de amortizare asupra acesteia. Ministerul Finanțelor consideră că această proprietate este primită gratuit, nu au fost suportate costuri pentru achiziția ei. Avizul instanței de arbitraj asupra acestei poziții coincide. Astfel, la calcularea primelor de amortizare pentru astfel de obiecte, nu va fi posibilă evitarea întrebărilor și reclamațiilor suplimentare din partea autorităților de reglementare.
„Politica și practica fiscală”, 2010, N 11
Până în 2006, costurile de capital au format complet costul inițial al imobilizării și au fost anulate drept cheltuieli prin amortizare; ele nu puteau fi luate în considerare imediat (clauza 1, articolul 257; clauza 5, articolul 270 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Din 2006, în contabilitatea fiscală a apărut conceptul de bonus de amortizare, care permite, la calculul impozitului pe venit, să se anuleze până la 10% din costul unui mijloc fix la un moment dat (a fost introdusă clauza 1.1 din art. 259 în Impozit). Codul Federației Ruse prin Legea federală din 6 iunie 2005 N 58-FZ). Restul de 90% din cost a fost supus amortizarii. Inovația nu s-a aplicat mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit, contribuite ca aport la capitalul autorizat și contabilizate ca investiții profitabile în active materiale.
De la 1 ianuarie 2009. Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008 a introdus modificări Codului fiscal al Federației Ruse cu privire la procedura de utilizare a primelor de amortizare. Primul maxim de amortizare pentru a treia până la a șaptea grupă de amortizare a fost majorat la 30%. Pentru mijloacele fixe din prima, a doua, a opta - a zecea grupă de amortizare a rămas aceeași - nu mai mult de 10% din costul inițial.
Organizația are dreptul de a aplica aceste norme și sumelor cheltuielilor de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică sau lichidare parțială a mijloacelor fixe.
În consecință, mijloacele fixe după punerea în funcțiune sunt incluse în grupuri (subgrupe) de amortizare la costul lor inițial minus prima de amortizare. Iar sumele cu care se modifică costul inițial al obiectelor în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a obiectelor sunt luate în considerare în soldul total al grupelor (subgrupelor) de amortizare (se modifică costul inițial al obiectelor, amortizarea pentru care se calculează folosind metoda liniară) și pentru deducerea bonusului de amortizare corespunzător (alineatul 3, alineatul 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă: Decizia de utilizare a amortizarii bonus care indică ponderea cheltuielilor pentru investițiile de capital, care pot fi recunoscute la un moment dat, trebuie stabilită de contribuabil în ordinul privind politica contabilă în scopul impozitului pe profit. Acest lucru este menționat direct în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/04/2006 N 03-03-04/1/619.
Potrivit regulilor paragrafului 3 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sub formă de investiții de capital trebuie recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care se încadrează data de începere a deprecierii activelor imobilizate.
Amortizarea începe să se acumuleze din prima zi a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost pus în funcțiune (clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care încasările mijloacelor fixe sunt mici, iar valoarea obiectelor este mică, beneficiul obținut dintr-o anulare unică de 10% din valoarea acestora este nesemnificativ. Valoarea sporită a bonusului de amortizare (30%) se aplică numai anumitor grupuri de active fixe stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 9 din articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
De remarcat mai ales că amortizarea bonusului nu este utilizată în contabilitate. Din cauza diferențelor dintre regulile contabile și contabile fiscale, va trebui să reflectați diferențele în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, așa că calculele lungi și minuțioase cu sume mici nu au sens. Plata în exces a impozitului pe venit va fi nesemnificativă.
De cel mai mare interes este procedura de refacere a primei de amortizare în cazul vânzării mijloacelor fixe mai devreme de 5 ani de la data punerii în funcțiune. Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele corespunzătoare ale bonusului de amortizare trebuie restabilite și incluse în baza de impozitare a impozitului pe venit. Această prevedere se aplică mijloacelor fixe puse în funcțiune începând cu 1 ianuarie 2008.
Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică în ce perioadă trebuie restabilite bonusurile de amortizare corespunzătoare. Considerăm că este corect și posibil în conformitate cu paragraful 4 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse includ valoarea bonusului de amortizare restabilit în venitul perioadei fiscale în care a fost vândut mijlocul fix.
Reflectarea în venituri a aceleiași sume de bonus de amortizare restabilit care a fost luată în considerare anterior în cheltuieli, s-ar părea, ar trebui să conducă la un rezultat zero. Pentru a afla dacă va exista o pierdere sau un câștig economic în procedura de restabilire a primei, este necesar să se calculeze profitul fiscal total din toate tranzacțiile cu mijlocul fix achiziționat și vândut ulterior. Deoarece profitul (pierderea) din vânzarea unui mijloc fix este definit ca diferența dintre venitul din vânzarea unui mijloc fix și valoarea reziduală a acestuia, se pune întrebarea cum va afecta această valoare reziduală valoarea inițială a activului fix pentru careia s-a aplicat bonusul de amortizare (il va reduce sau nu)? Dacă reduce costul inițial, prin urmare, valoarea reziduală va fi mult mai mică, iar marja de profit va fi mai mare.
Să ne uităm la un exemplu despre cum se dezvoltă profitul fiscal total cu și fără utilizarea deprecierii bonus.
Exemplu. În iunie 2008, OJSC Agrofirma Mtsenskaya a achiziționat un mijloc fix (un camion de uz general cu o capacitate de transport de până la 0,5 tone). Potrivit contractului de cumpărare și vânzare, costul mașinii a fost de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble). A fost dat în funcțiune în aceeași lună. Mijlocul fix a fost atribuit grupei a treia de amortizare cu o durată de viață utilă de 5 ani (60 de luni). Metoda de amortizare este liniară. Prima de amortizare va fi de 30% (în scopuri contabile fiscale).
Mijlocul fix a fost amortizat timp de 30 de luni, după care a fost vândut cu 250.000 de ruble. Contabilul Agrofirm Mtsenskaya OJSC poate reflecta aceste tranzacții în contabilitate, așa cum se arată în tabel. 1.
tabelul 1
| N p/p | Corespondenţă conturi | Cantitate, frec., în caz dacă bonusul de amortizare | Conţinut economic operațiuni |
|
| se aplică | nu se aplică | |||
| 1 | Dt 08 „Investiții în necurente active" KT 60 „Calcule cu furnizori și antreprenori" | 500 000 | 500 000 | Marfa achizitionata auto |
| 2 | Dt 19 "TVA conform dobândit valori" Kt 60 | 90 000 | 90 000 | TVA alocat dobândit camion |
| 3 | Dt 01 "De bază fonduri în Operațiune" Kt 08 | 500 000 | 500 000 | Comandat Vagon de transport |
| 4 | Dt 68-1 „Calcule conform TVA" Kt 19 | 90 000 | 90 000 | Acceptat pentru deducere TVA „intrată”. |
| 5 | Dt 20 "De bază producție" Kt 02 „Depreciere mijloace fixe" | 5 833,33 ((500 000 - 150.000)x 1/60) | 8 333,33 (500.000 x 1/60) | Suma acumulată amortizarea pentru iulie 2008 |
| 6 | Dt 77 „Întârziat impozit obligatii" Kt 68-2 „Calcule conform impozit pe venit" | 35 400 ((150 000 + 5833,33 - 8333,33)x 24%) | - | Amânat reflectat impozit angajament în iulie 2008 |
| 7 | Dt 20 Kt 02 | 29 166,67 ((500 000 - 150.000)x 1/60 x 5 luni) | 41 666,67 (500.000 x 1/60 x 5 luni) | Suma acumulată amortizare pentru august - decembrie 2008 |
| 8 | Dt 77 Kt 68-2 | 3 000 ((8333,33 - 5833,33) x 24% x 5 luni) | - | Amânare redusă impozit obligatie pentru august - decembrie 2008 |
| 9 | Dt 68-2 Kt 77 | 5 400 ((32.400 x (24% - 20%) / 24%) | - | Cantitate redusă amânat impozit obligatii (verso) |
| 10 | Dt 20 Kt 02 | 140 000 (5833,33 x 24 de luni) | 200 000 (8333,33 x 24 de luni) | Amortizarea acumulată pentru perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2010 |
| 11 | Dt 77 Kt 68-2 | 12 000 ((8333,33 - 5833,33) x 20% x 24 de luni) | - | Amânare redusă impozit obligatie pentru perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2010 |
| 12 | Dt 76 „Calcule cu alti debitori și creditorii" Kt 91-1 „Alții sursa de venit" | 250 000 | 250 000 | Marfa implementata auto |
| 13 | Dt 91-2 „Altele cheltuieli" Kt 68-1 | 38 136 | 38 136 | Impozitul acumulat pe Cost aditional din valoarea vânzărilor camion |
| 14 | Dt 01-9 „Aruncare mijloace fixe" Kt 01 | 500 000 | 500 000 | Eliminarea reflectată camion din miez fonduri |
| 15 | Dt 02 Kt 01-9 | 175 000 | 250 000 | Suma anulată acumulate depreciere |
| 16 | Dt 91-2 Kt 01-9 | 325 000 (500 000 - 175 000) | 250 000 (500 000 - 250 00) | Reziduu anulat Costul de transport de marfă mașină |
| 17 | Dt 51 „Calculat Verifica" Kt 76 | 250 000 | 250 000 | A primit bani de la cumpărător |
| 18 | Dt 77 Kt 99 „Profituri și pierderi" | 15 000 (27 000 - 12 000) | - | Radiat amânat impozit obligaţie, rămase după eliminarea încărcăturii mașină |
| 19 | Dt 99 Kt 68-2 | 30 000 | - | Constant reflectat impozit obligaţie |
Potrivit ordinului șefului OJSC Agrofirma Mtsenskaya, durata de viață utilă a mijlocului fix în cauză este aceeași atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, i.e. egal cu 5 ani (60 de luni).În contabilitatea fiscală, cheltuielile au inclus un bonus de amortizare în valoare de 150.000 de ruble. (500.000 x 30%) (pagina 5 tabelul 1).
La 31 decembrie 2008, valoarea datoriei privind impozitul amânat era de 32.400 RUB (35.400 - 600 x 5 luni). De la 1 ianuarie 2009, cota impozitului pe venit a scăzut la 20%, prin urmare, contabilul a redus cuantumul datoriei fiscale prin ajustarea soldului de deschidere de la 1 ianuarie 2009 (pagina 9 din Tabelul 1). Cuantumul datoriei privind impozitul amânat de la 1 ianuarie 2009 se ridica la 27.000 RUB. (32.400 - 5.400).
Camionul a continuat să fie folosit, iar deprecierea acestuia a fost percepută până în decembrie 2010, când conducerea Mtsenskaya Agrofirm OJSC a decis să-l vândă (pagina 10 din Tabelul 1).
Deoarece camionul a servit organizației mai puțin de 5 ani, contabilul trebuie să restabilească bonusul de amortizare cheltuit anterior prin includerea sumei acestuia în contabilitatea fiscală ca venit în scopuri fiscale. În consecință, baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru decembrie 2010 ar trebui majorată cu 150.000 de ruble. Restabilirea cheltuielilor sub formă de amortizare suplimentară în contabilitatea fiscală a condus la recunoașterea unei diferențe permanente și la reflectarea unei obligații fiscale permanente în valoare de 30.000 de ruble. (RUB 150.000 x 20%) (pagina 19 din Tabelul 1).
În plus, contabilul Agrofirm Mtsenskaya OJSC va trebui să ia în considerare încă o circumstanță. La cedarea camionului au fost recunoscute în contabilitate alte cheltuieli sub forma valorii reziduale a mijlocului fix (pagina 16 din Tabelul 1). Să luăm în considerare două opțiuni pentru formarea valorii reziduale a unui activ fix care se retrage și a profitului total (Tabelele 2 și 3).
masa 2
| N p/p | Index | Sumă, frec., dacă bonus de amortizare |
|
| se aplică | nu se aplică | ||
| 1 | facilităţi | 500 000 | |
| 2 | Bonus de amortizare: | ||
| 2a | mărimea, % | 30 | - |
| 2b | cantitate, frecare. | 150 000 | - |
| 3 | Amortizare pe 30 de luni. | 175 000 | 250 000 |
| 4 | Valoarea reziduală (pagina 1 - pagina 3) | 325 000 | 250 000 |
| 5 | 250 000 | ||
| 6 | pagina 4) | -75 000 | 0 |
| 7 | Rezultatul premiului primă) | 0 (150 000 - 150 000) | - |
| 8 | | -250 000 | -250 000 |
Tabelul 3
| N p/p | Index | Sumă, frec., dacă bonus de amortizare |
|
| se aplică | nu se aplică | ||
| 1 | Costul inițial al principalului facilităţi | 500 000 | |
| 2 | Bonus de amortizare: | ||
| 2a | mărimea, % | 30 | - |
| 2b | cantitate, frecare. | 150 000 | - |
| 3 | Amortizare pe 30 de luni. | 175 000 | 250 000 |
| 4 | Valoarea reziduală (pagina 1 - pagina 2b - pagina 3) | 175 000 | 250 000 |
| 5 | Venituri din vânzarea mijloacelor fixe | 250 000 | |
| 6 | Profit (pierdere) din vânzare (pagina 5 - pagina 4) | 75 000 | 0 |
| 7 | Rezultatul premiului (prima contabilizată - restaurată primă) | 0 (150 000 - 150 000) | - |
| 8 | Venitul total din impozite din exploatarea și vânzarea principalului înseamnă (pagina 6 - pagina 7 - pagina 3) | -100 000 | -250 000 |
Conform opțiunii 1 organizația care a aplicat bonusul va primi același rezultat financiar ca și cea care nu a aplicat bonusul: pentru ambele, profitul fiscal ca urmare a tuturor tranzacțiilor cu active fixe va scădea cu 250.000 de ruble. (pagina 8 tabelul 2). Cu toate acestea, are încă un așa-numit câștig inflaționist - o parte semnificativă a costului (în cazul nostru, 30%) a fost luată în considerare în cheltuieli în timpul achiziționării unui mijloc fix și nu a fost spălată pe toată durata de viață. .
Conform variantei 2(în cazul în care bonusul de amortizare aplicat anterior este inclus în valoarea reziduală la vânzare, adică atunci când costul inițial este redus cu valoarea acestui bonus), organizația este efectiv „pedepsită”: aplicarea bonusului va avea ca rezultat o subestimare atât a sumelor de amortizare, cât și a valorii reziduale (și, prin urmare, în supraestimarea profiturilor din vânzarea mijloacelor fixe) (a se vedea Tabelul 3). Cu toate acestea, astfel de pierderi vor fi parțial compensate de efectul inflaționist al faptului că o parte semnificativă a costurilor a fost luată în considerare sub formă de prime cu mai mulți ani (perioade). În același timp, mijlocul fix ar putea fi vândut la un preț extrem de mic și în loc de profit din vânzarea acestuia, organizația ar primi o pierdere. Să presupunem că, după o utilizare intensivă, camionul nostru este vândut nu pentru 250.000 de ruble, ci doar pentru 50.000 de ruble. Apoi organizația are o pierdere din vânzarea sa, care este comparabilă chiar și cu valoarea bonusului restaurat.
Literatură
- Codul fiscal al Federației Ruse. Partea a doua din 5 august 2000 N 117-FZ (cu modificări și completări).
- Legea federală din 6 iunie 2005 N 58-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și unele alte acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” (modificată și completată).
- Legea federală din 26 noiembrie 2008 N 224-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi, partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” (modificată și completată).
I.I.Kruzhkova
Lector superior
Departamentul Contabilitate si Audit
Instituția de învățământ de stat federal de învățământ profesional superior „Statul Oryol
Universitatea Agrară”
Legea federală din 29 noiembrie 2012 N 206-FZ „Cu privire la modificările la capitolele 21 și 25 din partea a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 2 din Legea federală „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federația Rusă și anumite acte legislative ale Federației Ruse” (modificată la 23 iulie 2013) (denumită în continuare Legea N 206-FZ) au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013. Acest document a introdus modificări legate de problemele legate de calcularea, refacerea și calcularea valorii reziduale a mijloacelor fixe pentru determinare.
În conformitate cu paragraful 9 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal al Federației Ruse), contribuabilii pot primi o astfel de primă atunci când cumpără active imobilizate, inclusiv ca o parte forfetară a costului inițial al obiectelor achiziționate (construite) ca cheltuieli.
În acest caz, mărimea bonusului depinde de grupul de amortizare căruia îi aparține elementul de mijloc fix (clauza 3 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Proprietatea amortizabilă este combinată în următoarele grupuri de amortizare:
- primul grup - toate proprietățile de scurtă durată cu o durată de viață utilă de la 1 an la 2 ani inclusiv;
- al doilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani și până la 3 ani inclusiv;
- al treilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani și până la 5 ani inclusiv;
- a patra grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 5 ani și până la 7 ani inclusiv;
- a cincea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani și până la 10 ani inclusiv;
- a șasea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 10 ani și până la 15 ani inclusiv;
- a șaptea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 15 ani și până la 20 de ani inclusiv;
- a opta grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani și până la 25 de ani inclusiv;
- a noua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 25 de ani și până la 30 de ani inclusiv;
- a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.
Astfel, pentru obiectele din a treia până la a șaptea grupă de amortizare, prima poate ajunge la 30%, iar pentru obiectele din prima, a doua, a opta - a zecea grupă - 10% din costul inițial.
Bonusul de amortizare se aplică și la refacerea mijloacelor fixe (finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, reechipare tehnică). În acest caz, o parte din investiția de capital este anulată la un moment dat în grupul de amortizare în care este inclus elementul de mijloc fix.
De reținut că bonusul de amortizare este recunoscut ca parte a altor cheltuieli ale lunii în care se încadrează data de începere a deprecierii obiectului sau data modificării costului inițial al obiectului restaurat (clauza 3 din art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu Legea N 206-FZ, din 01.01.2013, restabilirea primei de amortizare se efectuează numai la vânzarea unui obiect de imobilizări către o persoană interdependentă (organizații și persoane fizice), a cărei definiție este stabilită de art. . 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse.
În alte cazuri, bonusul de amortizare nu trebuie restabilit.
Legea nr.206-FZ clarifică și procedura de restabilire a sporului de amortizare, i.e. se include în cheltuielile neexploatare în perioada în care a fost vândut elementul de mijloc fix, venitul din care se reduce cu valoarea reziduală a elementului de mijloc fix, determinată conform regulilor în vigoare. În cazul în care contribuabilul a vândut un mijloc fix mai devreme de 5 ani de la data punerii în funcțiune a acestuia, prevederile alin. 2 clauza 9 art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea reziduală la vânzarea proprietății amortizabile specificate crește cu valoarea cheltuielilor incluse în veniturile neexploatare.
În conformitate cu aceste reguli, valoarea reziduală este diferența dintre costul inițial și valoarea deprecierii acumulate (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse), și anume. determinat de formula:
Os = Ps - El însuși
Mijloacele fixe pentru care s-a aplicat bonusul de amortizare sunt supuse includerii în grupuri de amortizare (subgrupe) la costul lor inițial minus bonusul de amortizare (clauza 9 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse), și anume:
Ps - Ap = Oag
Unde Ps este costul inițial al activului fix;
Ap - bonus de amortizare;
Oag - costul unui mijloc fix la care acesta este inclus în grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.
Cu toate acestea, în practică, au apărut întrebări destul de legitime cu privire la modul de calculare corectă a bazei de impozitare a impozitului pe venit la vânzarea unui element de imobilizări pentru care s-a folosit bonusul de amortizare; cu ce sumă ar trebui să se reducă venitul din vânzarea obiectului - cu valoarea reziduală sau cu valoarea reziduală minus prima de amortizare.
Legea N 206-FZ oferă următorul răspuns la aceste întrebări: bonusul de amortizare, care se aplică mijloacelor fixe, la calcularea valorii reziduale, în locul indicatorului de cost inițial, indicatorul valoric la care obiectul este inclus în amortizarea corespunzătoare. ar trebui folosit grup, de ex. Pentru un astfel de obiect, valoarea reziduală va fi determinată de formula:
Os = Ps - Ap - Sam
Unde Os este valoarea reziduală;
Ps - costul inițial al mijlocului fix;
Ap - bonus de amortizare;
Self - valoarea deprecierii acumulate.
Exemplul 1. Organizația Sputnik a achiziționat un vagon de marfă pe 15 ianuarie 2010 pentru 3.000.000 de ruble, inclusiv taxa pe valoarea adăugată (TVA) - 457.627 de ruble.
Costul inițial al PS a fost de 2.542.373 RUB. (3.000.000 RUB - 457.627 RUB). Bonus de amortizare Ap - 30% (762.712 RUB).
Mașina a fost inclusă în al patrulea grup de amortizare Oag la un cost de 1.779.661 de ruble. (2.542.373 RUB - 762.712 RUB). Durata de viață utilă a instalației a fost stabilită a fi de 80 de luni.
Mașina a fost vândută pe 20 ianuarie 2011 pentru 500.000 de ruble, inclusiv TVA - 76.271 de ruble.
Valoarea deprecierii Sam, acumulată pentru perioada de utilizare a instalației de către organizația Sputnik, sa ridicat la 266.949 de ruble. (1.779.661 RUB: 80 luni x 12 luni). Valoarea reziduală a proprietății a fost de 1.512.712 RUB. (1.779.661 RUB - 266.949 RUB).
În consecință, la vânzarea acestui obiect, organizația a primit o pierdere în valoare de 1.088.953 RUB. [(500.000 RUB - 76.271 RUB) - 1.512.712 RUB].
În plus, Legea nr. 206-FZ, alin. 1 clauza 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost completat cu o prevedere conform căreia, la vânzarea unui element de mijloc fix pentru care s-a aplicat un bonus de amortizare înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune, valoarea reziduală crește cu bonusul de amortizare. Această prevedere joacă un rol important în implementarea principiului repartizării rezultatului pe o serie de perioade de raportare, care este esențial pentru contribuabili.
Exemplul 2. Să folosim condițiile exemplului 1. Să presupunem că pe 20 ianuarie 2011, organizația Sputnik a vândut un obiect unei filiale pentru 500.000 de ruble, inclusiv TVA - 76.271 de ruble.
Organizația a inclus în veniturile neexploatare suma primei de amortizare restaurată Ap - 762.712 ruble.
Valoarea deprecierii acumulată pentru perioada de utilizare a obiectului Sam s-a ridicat la 266.949 RUB. (1.779.661 RUB: 80 luni x 12 luni).
Valoarea reziduală a proprietății a fost de 1.512.712 RUB. (1.779.661 RUB - 266.949 RUB). Crește cu valoarea primei de amortizare restabilită - 2.275.424 RUB. (1.512.712 RUB + 762.712 RUB).
Astfel, din vânzarea obiectului organizația a primit o pierdere în valoare de 1.851.695 RUB. (500.000 RUB - 76.271 RUB - 2.275.424 RUB).
În scopuri fiscale, o pierdere din vânzarea unui obiect nu poate fi recunoscută imediat; aceasta trebuie împărțită la numărul de luni din durata de viață utilă rămasă:
2.275.424 RUB : (80 luni - 12 luni) = 33.462 ruble.
Prin urmare, organizația poate, pe parcursul celor 68 de luni rămase. include lunar în cheltuielile neexploatare o pierdere în valoare de 33.462 RUB.
Împărțirea rezultatului financiar la numărul de luni din durata de viață utilă rămasă propusă de Legea N 206-FZ face posibilă satisfacerea cerințelor bugetare de rambursare a plăților datorate.
Decembrie 2013
În scopul impozitului pe venit bonusul de amortizare aplicat activului fix, precum și costurilor de modernizare a acestuia (reconstrucție, echipamente suplimentare), trebuie restabilit numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții (clauza 9 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). , clauza 1 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 aprilie 2015 N 03-03-06/1/20848):
1) mijlocul fix este vândut unei părți afiliate. Dacă mijloacele fixe sunt transferate unei părți afiliate din alte motive (gratuit, ca aport la capitalul autorizat etc.), atunci nu este necesară restabilirea primei de amortizare (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 28 septembrie). , 2012 N 03-03-06/1/510, din 15.12 .2011 N 03-03-06/1/827);
2) în ziua vânzării OS, au trecut mai puțin de cinci ani de la punerea sa în funcțiune. Această condiție se aplică și pentru amortizarea bonusului pentru costurile de modernizare. Cu alte cuvinte, la vânzarea unui OS mai vechi de cinci ani, bonusul de amortizare a costurilor de modernizare nu trebuie restabilit - indiferent de cât timp a trecut de la momentul upgrade-ului OS până la vânzarea acestuia.
Primul de amortizare se reface în aceeași sumă care a fost luată în calcul la cheltuieli atunci când a fost aplicată.
Valoarea bonusului de amortizare restabilit:
1) este inclusă în veniturile neexploatare în perioada de vânzare a activelor imobilizate (clauza 9 din articolul 258, clauza 3 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2) crește valoarea reziduală a mijlocului fix, luată în considerare în costurile vânzării acestuia (clauza 1, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, în acest caz, valoarea reziduală a mijloacelor fixe este determinată de formula:
Primul de amortizare restabilit se reflectă în declarația de impozit pe venit (clauza 6.2 din Procedura de completare a declarației):
În suma totală a veniturilor neexploatare la rândul 100 din Anexa 1 la Fișa 02 și rândul 020 din Fișa 02;
Separat, pe rândul 105 din Anexa 1 la Foaia 02.
În contabilitate amortizarea bonus nu se aplică, deci recuperarea acesteia nu se reflectă în ea.
Când vindeți mijloace fixe, trebuie să plătiți soldul datoriei fiscale amânate (DTL) acumulat la aplicarea primei de amortizare. IT este rambursat, deoarece atunci când SO-ul este vândut, toate cheltuielile asociate achiziției sale sunt pe deplin luate în considerare în contabilitate. IT se stinge prin cablare:
|
Cablaj |
Operațiune |
|
E stins |
Dacă în contabilitatea fiscală a apărut o pierdere din vânzarea mijloacelor fixe, atunci trebuie să se acumuleze un activ cu impozit amânat (DTA) din valoarea pierderii, deoarece în acest caz în contabilitatea fiscală o parte din costul activelor fixe (pierderea) este luată în considerare treptat , iar în contabilitate – la un moment dat. IT se calculează prin postare:
Exemplu. Contabilizarea diferențelor care decurg din vânzarea cu pierdere a mijloacelor fixe pentru care a fost aplicat și restabilit un bonus de amortizare
OS cu o durată de viață utilă de 120 de luni și un cost inițial de 600.000 de ruble. (fără TVA) pusă în funcțiune în ianuarie 2014.
În contabilitatea fiscală a activelor imobilizate, a fost aplicată o primă de amortizare de 30%, care sa ridicat la 180.000 de ruble. (600.000 RUB x 30%). Costul mijloacelor fixe după aplicarea bonusului de amortizare în contabilitatea fiscală este de 420.000 de ruble. (600.000 de ruble - 180.000 de ruble), amortizarea fiscală lunară - 3.500 de ruble. (420.000 RUB / 120 luni).
În contabilitate, amortizarea lunară s-a ridicat la 5.000 de ruble. (600.000 RUB / 120 luni).
IT a fost recunoscut în contabilitate în valoare de 36.000 de ruble. (180.000 RUB x 20%). Acesta a fost rambursat lunar în valoare de 300 de ruble. (36.000 RUB / 120 luni).
În ianuarie 2016, i.e. după doi ani de funcționare, sistemul de operare a fost vândut unei părți dependente pentru 400.000 RUB. (fără TVA). Până la vânzarea mijloacelor fixe, soldul diferenței temporare datorată utilizării deprecierii bonus în contabilitatea fiscală se ridica la 144.000 de ruble. (180.000 de rub. - (5.000 de rub. - 3.500 de rub.) x 24 de luni).
În contabilitatea fiscală, veniturile în valoare de 400.000 de ruble sunt recunoscute în venituri din vânzări, iar în veniturile neexploatare - un bonus de amortizare restabilit în valoare de 180.000 de ruble. Valoarea reziduală a activelor fixe în contabilitatea fiscală este de 516.000 de ruble. (600.000 rub. - 180.000 rub. - 3.500 rub./lună x 24 luni + 180.000 rub.). În contabilitatea fiscală, pierderea din vânzarea mijloacelor fixe s-a ridicat la 116.000 de ruble. (400.000 RUB - 516.000 RUB).
Această pierdere va fi cheltuită în mod egal pe parcursul celor 96 de luni rămase. (120 luni - 24 luni).
Astfel, la data vânzării activelor fixe, 580.000 RUB sunt recunoscute ca venit. (400.000 de ruble + 180.000 de ruble), iar în cheltuieli - doar 400.000 de ruble. Drept urmare, profitul fiscal crește cu 180.000 de ruble. (580.000 rub. - 400.000 rub.).
Înregistrările contabile reflectă venituri din vânzarea mijloacelor fixe în valoare de 400.000 de ruble, iar cheltuielile arată valoarea reziduală în valoare de 480.000 de ruble. Ca urmare, profitul contabil scade cu 80.000 RUB. În consecință, din cauza vânzării mijloacelor fixe, profitul fiscal crește în comparație cu profitul contabil cu 260.000 de ruble. (180.000 de rub. - (- 80.000 de rub.)). Această diferență constă din două valori.
În primul rând, la vânzarea mijloacelor fixe, suma de 144.000 de ruble este anulată ca cheltuieli în contabilitate, care în contabilitatea fiscală a fost anulată ca cheltuieli mai devreme, ca parte a bonusului de amortizare. În acest sens, este necesar să se ramburseze soldul IT în valoare de 28.800 de ruble. (144.000 RUB x 20%).
În al doilea rând, în contabilitatea fiscală o parte din valoarea reziduală (pierderea din vânzarea activelor imobilizate) în valoare de 116.000 de ruble. vor fi incluse în cheltuieli treptat în următoarele perioade (de impozitare) de raportare. Din valoarea pierderii fiscale, este necesar să se acumuleze IT în valoare de 23.200 de ruble. (116.000 RUB x 20%).
Astfel, aceste diferențe împreună dau 260.000 de ruble. (144.000 RUB + 116.000 RUB).
|
Cablaj |
Operațiune |
Cantitate, frecați. |
|
Ianuarie 2014 |
||
|
OS pus în funcțiune |
||
|
IT acumulat |
||
|
Lunar din februarie 2014 până în ianuarie 2016 |
||
|
Amortizarea acumulată |
||
|
E stins |
||
|
ianuarie 2016 |
||
|
Veniturile din vânzarea mijloacelor fixe sunt recunoscute |
||
|
Amortizarea acumulată anulată |
||
|
Valoarea reziduală anulată |
||
|
E stins |
||
|
EA a acumulat |
||
Cum se aplică amortizarea bonusului
Conform paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate include în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% (nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupei de amortizare a treia până la a șaptea) a proprietății de cost inițial.
În aceeași sumă, puteți anula costurile de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.
Acesta este așa-numitul bonus de amortizare.
Dacă îl folosiți sau nu, depinde de organizația însăși să decidă. Și dacă ea aplică un bonus de amortizare, atunci proprietatea este inclusă în grupuri de amortizare (subgrupe) la costul inițial minus 10 (30) la sută din acesta.
În ce ordine trebuie restabilit bonusul de amortizare?
Deci, când ar trebui restabilită amortizarea bonusului? Dacă mijlocul fix pentru care s-a aplicat bonusul de amortizare este vândut unei părți afiliate mai devreme de cinci ani de la data punerii în funcțiune, bonusul de amortizare trebuie restabilit. În acest caz, sumele sale ar trebui incluse în veniturile neexploatare. Și acest lucru trebuie făcut în perioada în care proprietatea a fost vândută.
În același timp, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, are dreptul de a reduce venitul din vânzarea proprietății amortizabile cu valoarea sa reziduală.
Daca vorbim de proprietate pentru care se reface bonusul de amortizare, valoarea reziduala a acesteia creste cu suma care este inclusa in veniturile neexploatare.
O creștere a valorii reziduale cu valoarea bonusului de amortizare la vânzarea unui mijloc fix către o parte afiliată (subclauza 1, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse) conduce în mod oficial la faptul că rezultatul final nu nu depinde de cine este vândut mijlocul fix: unei părți afiliate sau nu. La urma urmei, dacă vânzarea se face către o persoană nedependentă, atunci valoarea primei de amortizare nu este inclusă nici în venituri, nici în cheltuieli, iar dacă este către o persoană interdependentă, atunci prima crește atât veniturile, cât și cheltuielile.
Se poate dovedi că valoarea reziduală a proprietății amortizabile, ținând cont de costurile asociate vânzării acesteia, depășește veniturile din vânzare. Apoi, diferența dintre aceste valori este considerată o pierdere în scopuri.
EXEMPLU
Organizația vinde un mijloc fix cu un cost inițial de 700 de mii de ruble. I s-a aplicat un bonus de amortizare în valoare de 210 mii de ruble. Durată utilă - 5 ani (60 luni). Durată de viață - 1 an, valoarea fiscală reziduală - 392 mii de ruble. (700 mii - 210 mii - 98 mii). Mijlocul fix a fost vândut pentru 500 de mii de ruble.
Dacă mijlocul fix este vândut unei persoane nedependente, atunci se vor reflecta veniturile din vânzarea mijlocului fix de 108 mii de ruble. (500 mii ruble - 392 mii ruble).
Când vindeți un mijloc fix unei părți afiliate, rezultatul fiscal din tranzacție va fi același: 500 de mii de ruble. + 210 mii de ruble. (restabilirea bonusului de amortizare) - (392 mii ruble + 210 mii ruble (valoarea impozitului rezidual majorată cu valoarea bonusului de amortizare)) = 108 mii ruble.
Cu toate acestea, bonusul de amortizare restaurat în valoare de 210 mii de ruble. se va reflecta integral în veniturile neexploatare în perioada curentă (pe baza datei vânzării mijlocului fix).
Dar pierderea din vânzarea acestui mijloc fix este de 102 mii de ruble. (500 mii ruble - (392 mii ruble + 210 mii ruble)) vor fi luate în considerare nu la un moment dat, ci în cote egale pe durata de viață rămasă a proprietății pensionate, apoi în următorii 4 ani.
Scopul acestei proceduri este de a preveni abuzul de avantajul fiscal sub forma unei prime de amortizare de catre contribuabilii fara scrupule care doresc sa aplice in mod repetat acest bonus acelorasi mijloace fixe atunci cand acestea sunt revandute de-a lungul unui lant intre persoane interdependente.
Serghei Ryumin,
Director general al KAF INVESTAUDITTRAST LLC