Налог на имущество здания. Налог на имущество юридических лиц: ставка и база платежа. Освобождены от уплаты налога юридические лица

Порядок, ставки и сроки уплаты налога на недвижимость в г. Москве Московской области на 2019-2018 год установлены Законом г. Москвы от 19.11.2014 N 51 "О налоге на имущество физических лиц", опубликованным на официальном сайте Московской городской Думы http://www.duma.mos.ru (с изменениями, действующими в 2019 г.).

Порядок и сроки уплаты налога на имущество в Москве

В соответствии с новым порядком, действующим с 2016 г., в Москве и Московской области расчет налога на имущество осуществляется на основании кадастровой стоимости . Такой порядок уплаты налога распространяется на следующее имущество:

• жилой дом;
• жилое помещение (квартира, комната);
• гараж, машино-место;
• единый недвижимый комплекс;
• объект незавершенного строительства;
• иные здание, строение, сооружение, помещение.

Обратите внимание, что жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не является объектом налогообложения.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. При этом направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Срок уплаты налога на недвижимость в г. Москве

Налог подлежит уплате в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть налог на недвижимость за 2018 г. необходимо оплатить до 1 декабря 2019 г., за 2019 г. – до 1 декабря 2020 г., а за 2020 год - до 1 декабря 2021 года.

При нарушении установленного срока уплаты, налоговым органом начисляются пени.

Ставки налога на имущество в Москве

Ставки налога на имущество физических лиц в г. Москве установлены дифференцировано в зависимости от стоимости объекта налогообложения и составляют в отношении жилых домов, жилых помещений, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), а также в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, в следующих размерах:

В отношении иных объектов недвижимости налоговые ставки в процентах от кадастровой стоимости объектов налогообложения установлены в г. Москве в следующих размерах (исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения):

Ставки налога такие же как и большинстве городов Московской области .

Порядок расчета налога

Сумма налога рассчитывается от кадастровой стоимости, установленной на 1 января текущего налогового периода пропорционально периоду владения.

При исчислении налога исходя из кадастровой стоимости предусмотрены налоговые вычеты (уменьшение кадастровой стоимости) на величину кадастровой стоимости:

• 10 кв.м. в отношении комнаты,
• 20 кв.м. в отношении квартиры,
• 50 кв. м. в отношении жилого дома.
• 1 миллион рублей - в отношении единого недвижимого комплекса с жилым домом.

В случае, если при применении налоговых вычетов, налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

Поправочные коэффициенты

В связи с тем, что сумма налога, рассчитанная от кадастровой стоимости, как правило, значительно выше рассчитываемой от инвентаризационной стоимости, установлены поправочные коэффициенты, применяемые при расчете суммы налога:

• 0,2 – при расчете налога за 2015 г.;
• 0,4 - при расчете налога за 2016 г.;
• 0,6 - при расчете налога за 2017 г.;
• 0,8 - при расчете налога за 2018 г.

Начиная с 2019 года поправочный коэффициент не применяется.

При этом сумма налога рассчитывается по формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где

• Н - сумма налога, подлежащая уплате;
• Н1 - сумма налога, исчисленная от кадастровой стоимости без учета поправочного коэффициента;
• Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;
• К – поправочный коэффициент.

Пример расчета

Рассчитаем сумму налога на квартиру общей площадью 70 кв. м., расположенную в г. Москве в районе станции Метро Проспект Мира с кадастровой стоимостью 6 млн. рублей. Сумма налога за 2014 г., исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости, составляет 950 рублей.

Справочно. Узнать кадастровую стоимость квартиры (жилого дома) можно на сайте Росреестра (https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request), а затем самостоятельно с помощью калькулятора рассчитать сумму налога на имущество.

1. Итак, налоговый вычет составляет 20 кв.м., то есть налоговая база равна:

6 000 000 / 70 кв.м. * 20 кв.м. = 1 714 285,71 рублей.

2. Ставка налога на данную квартиру составляет 0,1 %.

(6 000 000 - 1 714 285,71) * 0,1 % = 4 285,71 рублей.

3. Применяем формулу расчета налога с учетом поправочного коэффициента:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2

Сумма налога к уплате за 2015 г. = (4 285,71-950)*0,2+950 = 1617,14 рублей.

Сумма налога к уплате за 2016 г. = (4 285,71 -950)*0,4+950 = 2284,28 рублей.

Сумма налога к уплате за 2017 г. = (4 285,71 -950)*0,6+950 = 2951,42 рублей.

Сумма налога к уплате за 2018 г. = (4 285,71 -950)*0,8+950 = 3618,56 рублей.

Сумма налога к уплате за 2019 г. и последующие годы = 4 285,71 рублей.

Льготы по налогу на недвижимость в Москве

Льготы по уплате налога на имущество имеют категории граждан, перечисленные в Налоговом кодексе Российской Федерации (федеральные льготы). К ним относятся:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• участники Великой Отечественной войны;
• ветераны боевых действий;
• чернобыльцы;
• пенсионеры по старости и другие.

Полный перечень льготников по уплате налога на имущество смотрите в статье по ссылке.

Новое. Если прежнее законодательство предусматривало полное освобождение от уплаты налога по всем видам объектов для льготной категории лиц, то с 2016 г. льгота предоставляется по выбору налогоплательщика на один объект одного вида: 1) квартира, комната; 2) жилой дом; 3) специально оборудованные творческие мастерские, ателье, студии; 4) гараж или машино-место и т.д.

Например, если у пенсионера в собственности имеется квартира, комната, жилой дом и гараж, то он имеет право на льготу: на один объект по выбору - квартиру или комнату (так как указанное жилье входит в один вид объектов), жилой дом и гараж.

Местные льготы

1. В г. Москве для федеральных льготников дополнительно предусмотрено освобождение от уплаты налога в отношении одного гаража или машино-места, если:

• в течение налогового периода они не использовали право на льготу на основании ст. 407 НК РФ в отношении указанных объектов;
• площадь гаража или машино-места не превышает 25 кв. м;
• объект расположен в здании, включенном в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом условий абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

2. Налогоплательщики (за исключением федеральных льготников) уплачивают налог в отношении одного гаража или машино-места, указанного в п. 1 , в следующих размерах:

• 8,3 % суммы налога, исчисленной за 2015 год;
• 7,7 % суммы налога, исчисленной за 2016 год;
• 7,1 % суммы налога, исчисленной за 2017 год;
• 6,7 % суммы налога, исчисленной за 2018 год и последующие налоговые периоды.

Налоговые льготы, предусмотренные пунктами 1, 2, предоставляются в отношении одного гаража или машино-места с максимальной исчисленной суммой налога вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Дополнительных льгот по уплате налога на имущество для многодетных семей, малообеспеченных граждан, детей-сирот на местном уровне в г. Москве не установлено.

Для получения льгот необходимо обратиться с письменным заявлением (по ссылке можно скачать форму заявления на льготу) в налоговый орган до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, и документы, подтверждающие право на льготу.

Подготовлено "Персональные права.ру"

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в НК РФ добавлены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2019 года налогом на имущество облагается недвижимое имущество российских компаний, которое учитывается на балансе как основное средство. Таким образом, движимое имущество с начала 2019 уже не облагается налогом на имущество ЮЛ. Более подробная информация представлена далее.

Недвижимость организаций

Представители налоговых органов в письме ФНС РФ от 01.10.2018 № БС-4-21/19038 дали объяснение, что недвижимость включает земельные участки, а также объекты, перемещение которых невозможно или при перемещении им может быть нанесён непоправимый ущерб. Сюда относятся:

• здания, сооружения, незавершённые постройки;
• склады и промышленные базы;
• места для парковки авто;
• жильё: квартира, дом, особняк, комната;
• дачная собственность и гаражные строения.

Согласно ГК РФ, вещные права на объекты недвижимости необходимо регистрировать в ЕГРН. При этом к недвижимости относится и имущество, которое не прошло гос. регистрацию. Главное, чтобы было доказано, что объект имеет прочные связи с землёй и его невозможно перемещать, не причинив значительного ущерба.

К примеру, строительные объекты должны иметь документы, где описаны сведения об их характеристиках:

• технический учёт или тех. инвентаризация;
• разрешение на строительные работы и/или ввод в эксплуатацию;
• проектные документы и т.д.

Итак, согласно нормативам ГК РФ, для начисления налога на имущество предприятий объектом недвижимости считается имущество, которое неделимо с землёй. Однако следует помнить, что к объектам налогообложения не относят культурные строения: монументы, памятники, водные и природные объекты, ледоколы, ядерные разработки, космические предметы и другое.

Движимое имущество

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, остальное имущество считается движимым.

Сюда относятся:

• все виды машин;
• мопеды и мотоциклы;
• иные транспортные средства.

Если налоговая база объекта вычисляется на основе кадастровой стоимости, то налоговая ставка не должна быть выше таких процентов:

• для Москвы: в 2014 г. — 1,5%, в 2015 г. — 1,7%, в 2016 г. и следующие – 2%;
• для других городов: в 2014 г. — 1,0%, в 2015 г. — 1,5%, в 2016 г. и следующие годы – 2%.

Для трубопроводов и линий электропередач установлены свои ставки. С 2019 года они не должны быть более 2.2%.

Данный налог относится к региональным: каждый регион устанавливает свои ставки и сроки. Но в целом отчёт за предыдущий год должен быть предоставлен в конце первого квартала, то есть не позже 30 марта текущего года. Иностранные учреждения, работающие в РФ, платят налоги в том месте, где они встали на учёт.

Как рассчитать налог

Налог рассчитывают по двум типам стоимости:

• кадастровая;
• среднегодовая.

В основном, используется среднегодовая стоимость (ст. 375 НК). Кадастровую стоимость применяют для некоторых объектов собственности, которые подробно расписаны в ст. 378.2 НК.

Под среднегодовой стоимостью рассматривается среднее значение за весь год. Другими словами, суммируется стоимость собственности за каждый месяц и разделяется на 13 (12+1). Стоимость берётся на первый день месяца. В декабре она берётся и на начало месяца, и на конец.

Рассмотрим пример расчёта среднегодовой стоимости:

52800 + 50400 + 48000 + 1514350 + 1480700 + 1447050 + 1413400 + 1379750 + 1346100 + 1312450 + 1278800 + 1245150 + 1211500 = 13780450

СредГодСтоим = 13780450 руб. / (12 + 1) = 1060034,61 руб.

Формула для расчёта налоговой суммы к уплате = стоимость объекта * ставка.

Продолжая взятый пример, допустим, ставка 2%.

Сумма к уплате = 1060034,61 руб. * 2% = 21200,7 руб.

В некоторых регионах разрешается оплачивать не всю сумму сразу, а платить авансами поквартально. Для этого стоимость делится на 4. Ежеквартально оплачивается одна четвёртая часть.

Пересмотр кадастровой стоимости

С 1 января 2019 функционирует Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ, который дополняет НК РФ по вопросам налога на имущество предприятий и граждан, а также земельному налогу. В законе меняется процедура расчёта перечисленных налогов в результате пересмотра кадастровой стоимости (КС). Возможность использовать новый порядок расчёта налога зависит от причин, влияющих на КС.

Если стоимость объекта меняется из-за изменений его параметров, в частности, площади, назначения и т.п., тогда налог считается по новой КС. Такой расчёт начинается со дня, когда были внесены данные в ЕГРН.

Другой случай – КС изменяется в результате обжалования. Ранее, в 2018 году, когда налогоплательщик решал оспорить КС и обратиться в комиссию при Росреестре или суд, то обновлённые сведения для расчёта налога начинали применять с того налогового периода, в котором подавалось ходатайство о пересмотре КС.

С 2019 года данные о КС, которая установлена решением комиссии либо судом, учитывается при установлении налоговой базы с начала налогообложения объекта по оспоренной КС, а не с момента, когда было подано заявление.

Другими словами, если налог на имущество рассчитывается по КС собственности с 2017 года, а ходатайство о пересмотре данной стоимости удовлетворили в 2019 году, то налогоплательщику должны пересчитать платежи с 2017 года. Кадастровая стоимость после 1 января 2019 года может меняться по причине обжалования или корректирования ошибки. Благодаря этому есть возможность вернуть или зачесть налог за прошлые годы.

С начала 2019 сдавать отчёты по налогам на имущество надо по новой форме, которая закреплена приказом ФНС РФ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575.

С 2019 года отчитываться по налогу на имущество необходимо только тем предприятиям, у которых имеется недвижимость. Кроме того, если в 2019 году недвижимость в бухгалтерском балансе отсутствует, то декларацию заполнять и приносить не нужно (письма Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904, от 17.04.2012 № 03-02-08/41).

Главные новшества внесены в разделы 2, 2.1 и 3 отчётности. Они рассмотрены более подробнее ниже.

Раздел 2

В Разделе 2 обновлённой формы надо показывать сумму налога только по недвижимому имуществу. Из расчёта по авансовым платежам была удалена строка 210. В ней прописывалась остаточная стоимость основных средств на 3 даты: первое число апреля, июля и октября.

Также в декларации теперь отсутствует строка 270. Она содержала остаточную стоимость основных средств на конец года.

Также претерпел изменения. Сейчас по строке 010 надо написать код номера собственности:

• «1» - есть кадастровый номер, показанный в ЕГРН;
• «2» - имеется условный номер (не кадастровый);
• «3» - есть инвентарный номер и адрес;
• «4» - есть инвентарный номер, нет ещё адрес.

Ещё были добавлены графы, где надо написать адрес объекта недвижимости. Его необходимо внести, если собственность имеет инвентарный номер, но нет кадастрового или условного. Если объект пока не имеет адреса, то в этом поле надо поставить прочерк. Если собственность имеет все номера, то их надо прописать в соответствующих графах.

Данный раздел направлен на расчёт налога, который вычисляют на основе КС недвижимости. В отчётах добавили поле, где надо указать код кадастрового номера недвижимости. Всего их два:

1 - для зданий и сооружений;

2 - для гаражей, автомобилемест.

Ранее перечисляли в отчёте кадастровые номера, никаких кодов не было.

Также была добавлена строка «Коэффициент Ки». В расчёте она под номером 085, а в декларации - 095.

Её надо заполнить, если за год поменялись качественные или количественные параметры недвижимости. К примеру, сменилась площадь либо назначение.

Более того, коэффициент К теперь стал называться Кв (строка 080 в расчёте, 090 - в декларации). Формула осталась те же:

Эти два коэффициента записываются как десятичная дробь с 4-мя знаками после точки.

Единая декларация по налогу на имущество

Законодатели также упростили процедуру и разрешают предоставлять единую декларацию по налогу на имущество. Если предприятие состоит на учёте в разных инспекциях одной местности, то оно может выбирать инспекцию ФНС, куда будет приносить единую отчётность. В нее вносятся все недвижимые объекты, налоги по которым начисляют как среднегодовая стоимость.

Система налогообложения в нынешнее время подвергается ряду преобразований и реформ. Различные нововведения коснулись многих, ставших для нас уже привычными, налогов. Исключение не составил и налог на недвижимость, от которого появилось самостоятельное ответвление, подразумевающее выплаты за имущество. С первого взгляда они могут показаться совершенно одинаковыми, однако гражданам крайне необходимо научиться их различать, чтобы не порождать путаницу и неразбериху. Такое нововведение еще не вступило в свою полную силу, однако уже стало темой для многочисленных обсуждений, мнений и слухов.

Отдельное внимание заслуживает налог на имущество организаций , так как он должен отличаться от выплат физлиц. Многие граждане полагают, что данный вид налога будет обязывать выплачивать средства за абсолютно каждое имущество, находящееся в собственности компании, будь то сам офис или служебный транспорт. Давайте разберемся с этим налогом и выясним, сколько денег теперь будут вынуждены тратить организации и придется ли делать им это вообще?

Налог на имущество организаций

Пожалуй, один из самых распространенных вопросов, возникающих в связи с изменениями в нынешнем году, звучит так: какое именно имущество организаций будет подвержено данному типу налоговой ответственности? Итак, налог для организаций с 2016 года будет подразумевать выплаты как за движимое, так и за недвижимое имущество. Таким образом, объектами выплат будут являться:

1. Имущество, переданное в непостоянное (временное) пользование (здесь же можно упомянуть «доверительное управление организаций»);
2. Имущество, занесенное в совместную деятельность компании;
3. Имущество, полученное организацией в результате концессионного соглашения.

Также стоит учитывать, что к этому списку относится и то имущество предприятий, которое является частью основных средств. Иначе говоря, различного рода вложения (допустим, в активы, направленные на сдачу в аренду) будут всегда подвергнуты налогообложению. Помимо прочего, следует уточнить, что относится к недвижимости организаций и за что придется выплачивать налог с 2016 года в обязательном порядке. Это могут быть:

• Земельные участки;
• Любые постройки на заданном участке, в том числе, незавершенные;
• Недра с полезными ископаемыми;
• Всевозможные объекты морского и воздушного транспорта, прошедшие успешно государственную регистрацию.

Выходит, что разобраться с тем, что такое движимое имущество, не так уж и сложно — к данной категории можно отнести те объекты, которые не попали в недвижимость. Таким образом, это может быть и транспорт, и различные ценные бумаги, и денежные средства в иностранной валюте. Сперва может показаться, что список крайне велик, а, значит, и размер налога выйдет немаленьким. Однако нововведенный налог подразумевает также и перечень объектов, за которые организации платить не требуется.

Объекты, не подлежащие налогообложению

Итак, представляем Вашему вниманию более воодушевляющий список. Так, например, с 2016 года организации не обязаны выплачивать налог за участки, относящиеся к природопользованию. Отдельной категорией здесь являются объекты и земли, касающиеся тем или иным образом военных действий, нужд гражданской обороны, правопорядка государства и т.д. Следующий весомый пласт — участки, имеющий историческую и культурную ценность для Российской Федерации.

Налогом также не будут облагаться крупные морские суда, ледоколы и космические объекты. Отдельные виды имущества организаций (только если они включены в 1 или 2 амортизационную группу) оплачивать не требуется, однако лишь при условии, что они в срок были поставлены на государственный учет. Данное требование особо важно, так как своевременное становление на учет (здесь имеется в виду не момент подачи документов, а именно порядок их рассмотрения) поможет в дальнейшем избежать ряда выплат, к которым относятся и штрафные санкции, ужесточившиеся в нынешнем году.

Размер требуемых выплат и налоговая база

Имущественный налог организаций в 2016 году не является фиксированным. Его высчитывают с помощью определенных ставок, которые делятся на категории в зависимости от объекта, подлежащего налогообложению. Правда, и здесь есть свои рамки: законом предусмотрено, что тарифы не могут быть выше максимальной ставки, равной 2,2%. Нужно отметить, что в некоторых регионах размер ставки может варьироваться, так как региональные ведомства имеют право на внесение собственных поправок.

С 2016 года налоговая база определяется:

• в виде общей стоимости имущества за один год в среднем значении;
• в виде кадастровой общей стоимости за год (в том случае, если речь идет о недвижимом имуществе).

То есть, для разных типов имущества (движимого и недвижимого) будут применяется отдельные способы расчета. Если говорить о недвижимости, то сумма будет напрямую зависеть от места расположения объектов. А вот с движимым имуществом дела обстоят куда проблематичнее. В данном случае будет учитываться, имеет ли организация обособленные подразделения. Если таковые имеются, то тогда налоговая база будет определяться в зависимости о того, в чьем балансе находится данное имущество. Без учета отдельного баланса расчет будет производиться по месту расположения объекта. Если же обособленная организация имеет активы с отдельным балансом, то расчет совершится уже по месту нахождения данных активов.

Допустим, по кадастровой стоимости будут оцениваться офисы, различные административные объекты (деловые, торгово-развлекательные центы и т.д.). К данной категории относятся даже нежилые объекты, которые документально предназначены в будущем для постройки офисов. Жилые дома и помещения, не подвергающиеся оценке, также входят в этот список как основные активы.

Вывод

Налог на имущество организаций вводит в ступор многих россиян. Однако если разобраться в данном вопросе, то он уже не выглядит таким пугающим и неясным. Надеемся, что мы помогли Вам ответить на вопрос, касающийся данного типа налога.

Платить налог на имущество организаций нужно с объектов основных средств. Они числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Под налогообложение попадает недвижимость и некоторое движимое имущество. О том, как рассчитать и перечислить налог на имущество организаций, а также подать отчетность по данному платежу в 2016 году, читайте далее.

С каких объектов организациям нужно платить налог на имущество

Под налог на имущество у российских организаций подпадает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество:

• переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление);
• внесенное в совместную деятельность;
• полученное по концессионному соглашению.

Обратите внимание: доходные вложения в материальные ценности (имущество, приобретенное для сдачи в аренду и лизинг) относятся к категории основных средств. Поэтому активы, учтенные на счете 03, являются объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Напомним, к недвижимому имуществу относятся (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

• земельные участки;
• участки недр;
• все, что прочно связано с землей;
• здания (сооружения, объекты незавершенного строительства);
• подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости. В том числе – это деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

При этом к объектам обложения налогом на имущество не относятся следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ):

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а также если такое имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1). То есть приобретаемое организацией движимое имущество, относящееся к третьей - десятой амортизационным группам, с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Также льгота по налогу в виде освобождения от его уплаты предусмотрена в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года. Исключение – объекты, принятые на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ). По такому имуществу налог платить нужно.

Обратите внимание: для правильного расчета налога на имущество очень важно своевременно ставить все объекты основных средств на учет. Так вот напоминаем, что момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности на них (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31). А именно принять объекты к учету нужно на дату, когда подписаны документы о передаче недвижимости компании (например, акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и т. п.), при условии, что имущество готово к использованию в хозяйственной деятельности организации. По аналогии с принятием к учету списывать такие объекты с баланса нужно в момент фактического выбытия. Операция списания никак не зависит от факта госрегистрации.

По какой ставке взимается налог на имущество

Налог на имущество организаций рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Тарифы не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, – 2,2%. При этом региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества (ст. 380 НК РФ).

Как считать налоговую базу по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):

• как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
• в отношении отдельных объектов недвижимости – как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года (ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

• организации;
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Подведем своеобразный итог. Налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения. Что касается движимого имущества, то вопрос возникает при формировании налоговой базы при наличии обособленных подразделений. Так вот в таком случае порядок зависит от того, на чьем балансе «движимость» находится. Так, движимое имущество обособленных подразделений без отдельного баланса включается в налоговую базу по месту нахождения организации. А активы обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе, – по месту нахождения обособленных подразделений.

Как рассчитать налог на имущество со среднегодовой стоимости

Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, надо знать остаточную стоимость основных средств (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). То есть по данным бухучета надо определить разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объектов и суммой начисленной амортизации (износа). При этом среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по итогам года – для исчисления налога (п. 1 ст. 382 НК РФ). А чтобы посчитать авансовые платежи по налогу в течение отчетного года (если таковые установлены в регионе), нужна так называемая средняя стоимость (п. 1 и 2 ст. 383, п. 4 ст. 382 НК РФ). Для расчета данного показателя также потребуются данные об остаточной стоимости соответствующих активов (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Приведем необходимые формулы.

Внимание: если в течение года вы платите авансы, налог к уплате по итогам года перечисляется с учетом таких авансов (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Как рассчитать налог на имущество с кадастровой стоимости

С 1 января 2014 года региональные власти получили право взимать с организаций налог на имущество с его кадастровой стоимости по состоянию на начало года (п. 2 ст. 375 НК РФ). Такой порядок действует в отношении следующей недвижимости (ст. 378.2 НК РФ):

• административно-деловых и торговых центров, а также помещений в них;
• нежилых помещений, которые предназначены (по документам) или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• объектов недвижимости иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств;
• жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств.

Налог с кадастровой стоимости с 1 июля 2014 года на общих основаниях уплачивают даже организации на ЕНВД, а с 1 января 2015 года – организации на УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы сумма уплаченного налога включается в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В конце 2014 года был принят закон, который обязал с 1 января 2015 года предпринимателей на УСН, ЕНВД и патентной системе налогообложения платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, при условии, что объекты используются в бизнесе (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). В данной статье порядок уплаты налога на имущество физических лиц мы не рассматриваем. Данному платежу посвящена глава 32 НК РФ.

Обратите внимание: если кадастровая стоимость помещения не определена, но при этом известна кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, стоимость этого помещения определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Если в течение года право собственности на объект возникло или прекратилось, сумма налога рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности (письма ФНС России от 19.06.2014 № БС-4-11/11793 и от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@). Месяц регистрации или прекращения права собственности принимается за полный месяц.

Сам налог считается по формуле (п. 12 ст. 378 НК РФ):

Если предусмотрены авансы, понадобится еще такой расчет (подп. 1 п. 12 ст. 378 НК РФ):

В какие сроки платить налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Какая отчетность предусмотрена для компаний по налогу на имущество

Все организации, которые платят налог на имущество, по итогам отчетного года должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Подавать декларацию в инспекцию нужно не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если в вашем регионе предусмотрены отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ), также не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода нужно подать налоговый расчет по авансовому платежу. Форма расчета приведена в выше упомянутом приказе ФНС.

Отчетность представляется в ИФНС (п. 1 ст. 386 НК РФ):

• по месту нахождения российской организации;
• по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества;
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
• по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельный расчет. В налоговую, курирующую территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКТМО, представляется один расчет. В нем нужно заполнить разделы, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКТМО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может по согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ представить единый расчет по всему имуществу на территории данного субъекта РФ. Тогда при заполнении расчета указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной инспекции по месту представления расчета.

Сроки отчетности мы обобщили в таблице.

Таблица. Сроки сдачи отчетности по налогу на имущество организаций в 2016 году