Код причины постановки на учёт. Где присваивается КПП

Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой девятизначный код, который присваивает организации при постановке на .

КПП необходим потому, что некоторые фирмы состоят на учете в нескольких налоговых инспекциях: не только по своему юридическому адресу, но и по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимости и налогооблагаемых транспортных средств.

Так как ИНН у всех должен быть один, то налоговые органы ввели дополнительный код – КПП.

Этот код показывает, по какой причине фирма состоит на учете в данной инспекции.

У одной фирмы может быть несколько КПП.

Код причины постановки на учет присваивается по каждому основанию постановки на учет, в том числе по месту нахождения самой организации, ее обособленных подразделений (ОП), земельных участков и иной недвижимости, транспорта.

В отличие от ИНН, Код причины постановки на учет организации может меняться.

Так, если организация сменит адрес на другой адрес, который относится к другой налоговой инспекции, компании присвоят новый КПП.

Значение КПП можно узнать из свидетельства или уведомления о постановке на учет.

КПП организации по месту ее нахождения также указан в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Первые четыре цифры КПП представляют собой код налогового органа, в котором организация поставлена на учет.

Из них первые две цифры представляют собой код региона, а третья и четвертая цифры являются кодом (номером) налоговой инспекции.

Например, КПП, начинающийся на 7713, означает, что организация состоит на учете в ИФНС N 13 по г. Москве.

Пятая и шестая цифры КПП указывают причину постановки на учет.

Например:

цифры 01 означают, что КПП присвоен организации в связи с постановкой на учет по месту ее нахождения;

цифры 02, 03, 04, 05, 31 или 32 означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения обособленного подразделения организации;

цифры 06-08 означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (таким образом, транспортные средства не затрагиваются) в в зависимости от вида имущества;

цифры 10-29 – означают, что КПП присвоен организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в зависимости от вида транспортных средств;

цифры 50 означают, что КПП присвоен в связи с постановкой на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Последние три цифры КПП представляют собой порядковый номер постановки организации на учет в ИФНС по основанию, в связи с которым ей присвоен этот КПП.

Организации должны указывать ИНН и КПП во всех документах, предназначенных для налоговых инспекций.

Так, КПП организации следует указывать:

во всех налоговых декларациях и расчетах;

в платежных поручениях, в том числе в платежных поручениях на уплату налогов и страховых взносов;

в счетах-фактурах и других документах, где обязательно указание КПП.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Код причины постановки на учет (КПП): подробности для бухгалтера

• Когда организация связи – крупнейший налогоплательщик по новым правилам

  Осуществляются следующие действия: присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого... /178@. В уведомлении фиксируются ИНН, код причины постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и...

• Обновленная отчетность по земельному налогу
• Как платить НДФЛ налоговым агентам и не запутаться

  По каждому подразделению нужно указать КПП обособленного подразделения, присвоенный ему... нескольких обособленных подразделений с разными КПП, уплата налога по доходы физических... подразделения, в поле "КПП" указывается КПП, присвоенный организации, по месту... подразделения, то налоговый орган присваивает КПП только этому подразделению. Другие... подразделения, по строке "КПП" указывается КПП по месту учета организации... теми же ИНН и КПП (поскольку отдельного КПП в данном случае у...

• 2-НДФЛ: разбираем изменения и сложные вопросы

  Было зарегистрировано подразделение), « КПП » – 616401001 (код причины постановки на учет закрываемого обособленного подразделения), « Налоговый агент...

• Считаем показатели среднесписочной и средней численности работников

  Указать идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет по месту нахождения учреждения; по...

• О новом варианте заполнения формы 6-НДФЛ и ошибках при ее заполнении

  ... «Форма реорганизации (ликвидация) (код)»; «ИНН/КПП реорганизованной организации». Организация-правопреемник представляет... организации. По строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» прописываются ИНН и... реорганизованную организацию, по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются прочерки. Отметим... обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по... При этом в расчете указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым...

• ФНС уточнила порядок представления уточненного расчета по форме 6-НДФЛ

  Относительно ошибок в части указания КПП или кода ОКТМО. Специалисты налогового... расчета: по строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации... расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, – КПП по месту учета организации по... уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми... указанием правильных кода ОКТМО и КПП налогоплательщик может подать заявление об... уточненного расчета с указанием правильного КПП или кода ОКТМО после установленного...

• Уплата налогов третьим лицом: практические вопросы

  Необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается... налог; поле «КПП» плательщика заполняется только при уплате... платежа» – значения ИНН и КПП лица, осуществляющего платеж (Информационное письмо... УИН – индекс документа) «КПП» плательщика (102) Значение КПП плательщика, чья обязанность исполняется... платежа» (24) ИНН и КПП лица (для индивидуальных предпринимателей, физических... разделения информации об ИНН и КПП используется знак «//». Для выделения...

• Заполняем платежки на перечисление страховых взносов

  Информации в реквизитах «ИНН плательщика», «КПП плательщика», «Плательщик», «ИНН получателя... средств», «КПП получателя средств» и «Получатель». Правила... плательщика (60) ИНН учреждения КПП плательщика (102) – КПП учреждения – при уплате... учреждением (головным подразделением учреждения); – КПП обособленного подразделения – при уплате взносов... (61) ИНН ФНС КПП получателя (103) КПП ФНС Получатель (16) ... ИНН и КПП получателя средств ИНН и КПП соответствующего налогового...

• Заполняем платежное поручение на уплату чужих налогов

  Заполнения следующих полей: «ИНН» плательщика; «КПП» плательщика; «Плательщик»; «Назначение платежа»; «101 ... »). Понятно, что в следующем реквизите («КПП» плательщика, номер 102) отражается значение... за физических лиц в реквизите «КПП» плательщика указывается ноль («0»). Плательщик... разделения информации об ИНН и КПП используется знак «//». Такой же... ООО «Кафе «Пуговка» (ИНН 5253855520, КПП 525301001) и ИП Березкин Сергей... При этом в реквизитах «ИНН», «КПП» плательщика и «Статус плательщика» (номера...

• Реорганизация учреждения: НДФЛ и страховые взносы

  ...) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованной организации или... реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» не заполняются. Расчет... присоединением; 3) в строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» – прочерк. В раздел... части листа – свои ИНН и КПП; 2) в строке «Период представления...) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованного учреждения (его...

• Как сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при смене юридического адреса: новый подход налоговиков

  Порядке произошли радикальные изменения. Какие КПП и ОКТМО указывать? По форме... унифицированных бланках предусмотрено обозначения реквизитов КПП и ОКТМО. Логично, что при... вмененному налогу. В отношении реквизита КПП у чиновников также имеются разъяснения... форме 6-НФДЛ, нужно указать КПП, действующий на момент представления сведений... новому адресу, следовательно, и реквизиты КПП с ОКТМО прописываются «новые». Мнение... ОКТМО, но один только «новый» КПП.

  Полях, где указывается ИНН и КПП плательщика, нужно указать данные предприятия... за физическое лицо, в реквизите КПП указывается ноль («0»); в поле... «Назначение платежа» указывается ИНН и КПП предприятия, которое осуществляет платеж. Там... т.д.), например: «ИНН плательщика//КПП плательщика//Наименование налогоплательщика, за которого...

Код причины постановки на учет (КПП) — это код, который дополняет ИНН и содержит информацию об основании постановки на учет в налоговом органе.

Как расшифровать КПП?

КПП представляет собой последовательность из 9 арабских цифр.

• Первые два знака соответствуют коду субъекта Российской Федерации. У межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам первые две цифры в КПП — 99.
• Третий и четвертый знаки показывают номер налоговой инспекции, которая поставила на учет организацию или обособленное подразделение по месту их регистрации, местонахождению недвижимости или транспорта или обработала другие сведения, связанные с постановкой на учет или снятием с учета.
• Два знака в пятой и шестой позиции КПП указывают причину постановки на учет. Это могут быть не только цифры, но и заглавные буквы латинского алфавита от A до Z.

Код с номером 001 означает, что российская организация встала на учет как налогоплательщик в налоговом органе по месту своего нахождения.

Коды 006 — 008 означают, что российская организация-налогоплательщик встала на учет по месту регистрации своего недвижимого имущества (в зависимости от вида имущества).

• Последние три знака — порядковый номер, который дается компании при постановке на учет в налоговом органе и по соответствующему основанию.

У многих компаний КПП совпадает. Это значит, что они зарегистрированы в одной налоговой инспекции по одинаковым основаниям.

КПП в паре с ИНН позволяет однозначно определить не только организацию, но и каждое ее обособленное подразделение.

Что нужно знать про КПП?

ИФНС и банки об этом знают и не требуют заполнять КПП, но между контрагентами иногда возникает непонимание. В этом случае нужно ссылаться на порядок регистрации индивидуальных предпринимателей и Налоговый кодекс.

• Крупнейшим налогоплательщикам присваивается дополнительный по месту постановки на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Первые цифры этого КПП — 99, они показывают, что компания стоит на учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

КПП крупнейшего налогоплательщика указывается в документах, связанных с расчетами по налогам федерального уровня.

НДС — федеральный налог, поэтому в счетах-фактурах указывается КПП крупнейшего налогоплательщика. Если в счете-фактуре указан КПП по месту нахождения организации, это не будет ошибкой и не препятствует получению вычета у контрагента.

КПП по месту нахождения организации указывается в документах, связанных с другими платежами в бюджет и прочими расчетами.

БЛИЦ!
КПП расшифровывается как Код Причины Постановки на учёт.
КПП у ИП нет! Смысла его искать столько же, сколько в квадратном колесе. По сему — не утруждайте себя.

А вот что это и для чего необходимо, всё изложено ниже.

Ситуации, когда деловые партнеры индивидуальных предпринимателей просят их назвать свой КПП, встречаются сплошь и рядом. Однако несмотря на то, что юридическая грамотность у бизнесменов повсеместно растет, относительно КПП по-прежнему остается большой пробел. При этом строка «КПП» стоит во многих важных документах, в том числе и отчетных, требуемых для предъявления в налоговые службы. Тем не менее, часто предприниматели даже не знают, как расшифровывается данная аббревиатура и для чего нужен КПП, тщетно пытаясь отыскать его наличие в своих правоустанавливающих свидетельствах.

Что такое КПП и из чего он состоит

Буквосочетание КПП расшифровывается довольно просто: код причины постановки на учет в налоговой инстанции. Состоит данный шифр из 9 символов, прописанных в реквизитах организации и позволяющих идентифицировать предприятие по месту нахождения и юридическому статусу.

КПП включает в себя три части:

1-4 символы – это информация о территориальном отделе Федеральной налоговой службы РФ, в которой зарегистрирована организация. У крупнейших налогоплательщиков, относящихся к межрегиональным налоговым инспекциям, первые две цифры в КПП – 99, но это скорее исключительные случаи, чем правило;

5-6 символы – это и есть собственно КПП, которое определяется по СППУНО (справочник причин постановки на учет налогоплательщиков). Для российских организаций шифр включает числа от 01 до 50 (по месту нахождения), для иностранных компаний – от 50 до 99. Например, цифры 45 обозначают, что фирма поставлена на учет по тому месту, где находится ее обособленное представительство, 43 – по территории нахождения филиала и т.д. Кстати говоря, пятый и шестой символы КПП в некоторых случаях могут быть не только цифрами, но и заглавными буквами от A до Z латинского алфавита.

7-9 символы – это порядковый номер постановки на учет. Иными словами, последние три цифры показывают, сколько раз организация становилась на учет по определенной причине. Например, если регистрация предприятия происходит вторично, то будет указаны цифры 002.

К сведению. При переезде в другой регион ранее присвоенный коммерческой компании КПП должен быть изменен.

Для чего нужен КПП

Через этот код заинтересованные стороны могут легко определить принадлежность организации к тому или иному отделению налоговой службы на территории РФ, а также узнать причину ее постановки на учет.

КПП чрезвычайно важен для предприятия. Без его наличия не получится заключать крупные сделки и договоры, участвовать в серьезных тендерах – например, при объявлении тендеров от аффилированных с государством структур строка КПП в реквизитах организации, участвующей в конкурсе, является обязательной к заполнению. Если ее не заполнить, то заявление вряд ли дойдет до рассмотрения.

Код постановки на учет бывает необходим и для оформления платежных поручений, отчетов по налогам и бухгалтерии.

Внимание! Если у коммерческой организации есть несколько филиалов и представительств, то у каждого из них свой собственный КПП.

Помимо всего вышесказанного, новый КПП присваивается при регистрации зданий и сооружений, транспортных средств, принадлежащих предприятию, а также прочим основаниям, прописанным в НК РФ. В частности, горнодобывающие компании, например, получают КПП в том административном округе, где расположены очаги добычи природных ресурсов.

Где присваивается КПП

Код причины постановки на учет компании получают одновременно с ИНН, сразу же при постановке на налоговый учет в той территориальной налоговой службе, в которую обращается учредитель организации. В случаях, когда происходит переезд предприятия в другой административный округ, подведомственный иной налоговой инспекции, КПП необходимо сменить, то есть самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию по месту нового нахождения фирмы с заявлением о присвоении нового КПП. То же самое нужно сделать при переезде филиала или обособленного подразделения фирмы – у них тоже есть свои коды причины постановки на учет и они также должны меняться при смене территории осуществления коммерческой деятельности.

К сведению! Код причины постановки на учет у нескольких совершенно разных компаний вполне может и совпадать. Это обозначает то, что эти организации стоят в одной и той же территориальной ИФНС по одному и тому же основанию.

Важно! При смене реквизитов налоговой инспекции, в том числе ее переезде, КПП у налогоплательщиков, относящихся к данному отделению налоговой службы, не меняется.

Как узнать КПП предприятия

КПП всегда должен быть в реквизитах юридического лица, если же он по какой-либо причине отсутствует, то руководству предприятия необходимо обратиться в свою налоговую инспекцию с соответствующим письменным запросом. При этом сотрудники налоговой службы попросят заявителя предъявить паспорт и ИНН и через несколько дней выдадут выписку из Единого государственного реестра юридических лиц.

Кроме того, информацию обо всех присвоенных КПП можно получить на официальном сайте Федеральной налоговой службы на странице «Сведения о юридических лицах», которая также в полной мере содержит информацию из ЮГРЮЛ.

КПП для ИП

Несмотря на то, что контрагенты часто требуют от индивидуальных предпринимателей указывать КПП, делать этого не нужно. Такой запрос свидетельствует только лишь о недостаточной юридической грамотности запрашивающего лица, поскольку у ИП КПП нет и быть не может . Вместо него они используют в реквизитах личный ИНН и этой информации бывает достаточно для любых документов.

Однако случаются ситуации, когда партнеры проявляют настойчивость и, невзирая на закон, настоятельно требуют указать в реквизитах договоров код причины постановки на учет. В этом случае, если все разумные доводы уже исчерпаны, некоторые предприниматели навострились составлять КПП самостоятельно.

Эта небольшая хитрость позволяет им заключать нужные сделки, однако не дает права вписывать КПП в официальные бумаги, требуемые для предоставления в государственные службы – здесь в этой графе ИП всегда обязаны ставить прочерк.

Для самостоятельного составления комбинации КПП предприниматели берут следующие данные:

• числовое обозначение региона, где зарегистрирован ИП;
• код налоговой службы, где происходила постановка ИП на учет (по месту проживания);
• наиболее распространенный номер кода, который обычно используется для юридических лиц при постановке на учет в налоговой: 001.

Этих сведений обычно бывает достаточно для контрагентов и желаемые сделки оказываются заключенными.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для юридических лиц КПП является важной частью реквизитов организации. Без этого номера они не имеют права проводить документооборот с партнерами по бизнесу и тем более передавать документы в контролирующие государственные структуры – госслужащие просто напросто не признают их действительными. А вот индивидуальные предприниматели не имеют кода причины постановки на учет, поэтому требовать от ИП КПП нет никакой необходимости. И даже если ИП пойдет навстречу настойчивому контрагенту и «нарисует» себе КПП, важно помнить о том, что эта комбинация цифр никакой юридической и законной нагрузки не несет.

Справочник предназначен для хранения списка инспекций ФНС, в которых зарегистрирована организация. Информация справочника используется при заполнении регламентированных отчетов.

Справочник вызывается для ввода и редактирования информации из справочника «Организации» выбором пункта «Перейти - Регистрация в ИФНС».

Поскольку организация может быть зарегистрирована в нескольких территориальных инспекциях ФНС, в зависимости от кода причины постановки на учет и основываясь на ст. 83 НК РФ, а также пункт 3.7 «Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», утвержденного приказом Госналогслужбы России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 (в редакции Приказа МНС России от 24.12.1999 № АП-3-12/412), предусмотрено, что налогоплательщику-организации присваивается код причины постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков), в данный справочник заносятся все территориальные органы, где организация стоит на учете.

Организация - в поле указывается организация состоящая на учете в данной инспекции.

Код налогового органа - код налогового органа, обычно четыре цифры, например 7722. Реквизит будет использоваться на титульных листах регламентированных отчетов.

КПП организации - код причины постановки на учет организации. Значение реквизит используется для заполнения поля «КПП» в регламентированных отчетах. В случае, если данные вносятся предпринимателем, данный реквизит на форме не отображается и не вводится.

Наименование налогового органа полное - наименование налогового органа, в котором зарегистрирована организация или предприниматель. Значение реквизита используется при автозаполнении титульных листов регламентированных отчетов.

Наименование налогового органа краткое - краткое наименование налогового органа, в котором зарегистрирована организация или предприниматель. Данное значение используется как представление элемента справочника во всех связанных с ним объектах. В случае не заполнения реквизита, при записи элемента справочника, реквизит будет заполнен на основании полного названия ИФНС.

Сведения о представителе

Представитель - в случае если интересы налогоплательщика в территориальном органе ФНС представляет законный представитель налогоплательщика (действующий на основании соответствующих документов), в этом поле необходимо выбрать тип представителя (ЮЛ или ФЛ). При выборе представителя ФЛ в поле вводится информация о физическом лице, при выборе юридического лица - полное наименование юридического лица представителя организации.

Сведения о представителе необходимы для титульных листов некоторых регламентированных отчетов. В случае если представителя нет, то заполнять реквизиты не нужно.

ФИО уполномоченного лица представителя - указывается ФИО конкретного уполномоченного лица в организации представителе.

Документ, подтверждающий полномочия представителя
Необходимо указать документ, подтверждающий полномочия представителя. Данный реквизит является обязательным, если заполнено наименование организации-представителя или фамилия, имя, отчество физического лица.

"Налоговые споры", 2007, N 2

Смеем утверждать, что агентом способен стать каждый налогоплательщик, но только... налоговым. "Налоговый агент" звучит, конечно, не так романтично, как "агент 007", но миссия у него подчас не менее ответственная и даже немного рискованная. Ведь если налогоплательщик решит, что он агент, и будет вести себя как агент без достаточных на то оснований - не миновать санкций...

В соответствии с налоговым законодательством налоговый агент обязан удержать налог из доходов налогоплательщика и уплатить его в бюджет. Если исходить из ст. ст. 148, 161, 309 НК РФ, российская организация должна удержать и перечислить в бюджет за иностранного контрагента НДС и налог с доходов. Однако обязанности налогового агента возникают у российской организации только в том случае, если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ и не осуществляет самостоятельную деятельность на территории России.

Для российского налогоплательщика чрезвычайно важно, чтобы функции иностранной организации как самостоятельного налогоплательщика были подтверждены, ведь в противном случае вся ответственность за удержание и перечисление налога возлагается на налогового агента. Поэтому нужно хорошо представлять, какие документы иностранного партнера освобождают российскую организацию от выполнения обязанностей его налогового агента, а какие - нет.

О чем говорят Свидетельства

Обязанность налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах закреплена в пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения самой организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 83 НК РФ.

Иностранная организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Постановка иностранной организации на налоговый учет в России, в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, подтверждается Свидетельством по форме 2401ИМД, содержащим идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

Иностранная организация может вести свою деятельность на нескольких территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций. При этом на каждой из этих территорий она обязана встать на учет в соответствующем налоговом органе. Такова одна из особенностей учета иностранной организации в налоговых органах, установленного российским законодательством. Другими словами, если иностранная организация уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, ей выдается новое Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и соответствующего КПП.

Иностранная организация может вести свою деятельность и в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций. В таком случае налоговый орган в дополнение к свидетельству выдает ей Информационное письмо по форме 2201И с указанием соответствующего КПП.

Иностранные и международные организации подлежат учету, если они открывают счет в российском банке. В таком случае по месту постановки на учет банка им выдается Свидетельство по форме 2402ИМ с указанием кода иностранной организации (КИО) и КПП.

Все перечисленные формы документов об учете иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации приведены в указанном Положении.

Таким образом, факт регистрации иностранной организации в налоговом органе РФ считается подтвержденным, если она имеет Свидетельство по форме 2401ИМД или по форме 2402ИМ.

Однако рассматривать иностранную организацию в качестве самостоятельного налогоплательщика только лишь на основании предъявления ею Свидетельства о постановке на учет с указанием ИНН и КПП категорически нельзя. Необходимо удостовериться в том, что значения реквизитов данного документа подтверждают именно этот статус. Рассмотрим данный вопрос подробнее.

Краткая характеристика цифровых значений кодов, присваиваемых налогоплательщикам, - КИО, ИНН и КПП

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется на основании справочника "Коды иностранных организаций" (КИО), ведение которого осуществляется ФНС России. Справочник КИО представляет собой свод сведений, идентифицирующий иностранную организацию по определенным признакам (наименование иностранной организации, страна регистрации, регистрационный номер в стране регистрации и др.). ИНН, присваиваемый иностранной организации, представляет собой десятизначный номер, структура которого формируется следующим образом:

Знаки с 1-го по 4-й - индекс, установленный для иностранных организаций со значением "9909"; знаки с 5-го по 9-й - код иностранной организации; 10-й -является контрольным числом, определяемым программным продуктом.

Обратите внимание! Все учтенные в налоговых целях на территории Российской Федерации иностранные организации должны иметь ИНН, начинающийся со значения "9909". С 1 января 2005 г. признаны недействительными ИНН и КИО, присвоенные иностранным организациям до 1 октября 2003 г.

В соответствии с Приказом налогового ведомства N БГ-3-09/426@ с 1 января 2005 г. признаны недействительными ИНН и КИО, присвоенные иностранным организациям до 1 октября 2003 г.; а также документы, подтверждающие постановку на учет иностранных организаций в налоговых органах, выданные до 1 октября 2003 г.

ИНН применяется во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет (КПП), присваиваемым в соответствии с особенностями порядка постановки на учет иностранных организаций.

Код причины постановки на учет (КПП) представляет собой 9-значный номер, в структуру которого включены знаки с 1-го по 2-й - определяющие код субъекта Российской Федерации (например, "77" - Москва); знаки с 3-го по 4-й - определяющие код налогового органа; знаки с 5-го по 6-й -определяющие код причины постановки на учет; знаки с 7-го по 9-й - указывающие на порядковый номер отделения иностранной организации на территории одного субъекта Российской Федерации.

Именно значение КПП и определяет, должна ли иностранная организация самостоятельно уплачивать НДС и налог на прибыль или за нее это сделает налоговый агент - российский налогоплательщик.

Иностранная организация - самостоятельный налогоплательщик

Документы, подтверждающие тот факт, что иностранная компания, которая стоит на учете в налоговых органах РФ, должна самостоятельно выполнять обязанность по уплате налогов, возникающую в соответствии с требованиями российского налогового законодательства и особенностями деятельности иностранной организации на территории России, а также соответствующие этому факту значения реквизитов документов, приведены в таблице.

Из нее можно видеть, что иностранная организация является самостоятельным налогоплательщиком, если причина постановки ее на учет в налоговых органах РФ - осуществление деятельности в России через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (5-й и 6-й разряды КПП - "51").

Таким образом, организации, имеющие Свидетельство по форме 2401ИМД, признаются самостоятельными плательщиками всех налогов (сборов), если содержащийся в них реквизит КПП имеет значение ХХХХ51001.

При выплате доходов такой иностранной организации за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на территории Российской Федерации, у источника выплаты доходов обязательств налогового агента не возникает.

Следует отметить, что Информационное письмо налогового органа по форме 2201И не может заменить Свидетельства. Оно предъявляется в качестве дополнительного документа, причем в Свидетельстве и Информационном письме должны совпадать ИНН и наименование иностранной компании. Отличия могут быть только в трех последних позициях кода КПП, указывающих на порядковый номер отделения иностранной организации на территории одного субъекта Российской Федерации.

Некоторые особенности

Организациям, контрагентами которых в хозяйственных отношениях выступают иностранные компании, при решении вопроса об удержании (неудержании) налогов у источника выплаты следует учесть следующее.

Если иностранная компания имеет несколько подразделений, через которые она реализует на территории России облагаемые НДС товары (работы, услуги), и состоит на учете в налоговом органе в каждом из мест осуществления деятельности, она должна исчислять и уплачивать НДС по каждому подразделению отдельно, исходя из стоимости фактически реализованных таким подразделением товаров (работ, услуг). Таким образом, налоговые обязательства иностранной компании определяются конкретными операциями, осуществляемыми ею на территории России через соответствующее подразделение. Особого внимания заслуживает ситуация, когда иностранная организация через головной офис, т.е. без участия представительства в России, оказывает услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ).

О чем говорят Свидетельства

Если она состоит на налоговом учете в связи с наличием отделения в России, но это отделение никоим образом не задействовано в оказании данных услуг, то исчисление НДС при выплате дохода такой организации и перечисление его в российский бюджет производится налоговым агентом - российской организацией.

Пример. Специалистами иностранной компании в соответствии с договором поставки и монтажа оборудования проведены монтажные работы по установке и наладке оборудования на объекте, расположенном в г. Владивостоке. Иностранная компания состоит на налоговом учете только в налоговом органе г. Москвы. Контрактом предусмотрено, что для проведения работ направляются специалисты головного офиса. По факту выполнения работ составлен акт выполненных работ, которым также подтверждено выполнение работ самой иностранной компанией. ИНН и КПП в акте не указаны. Однако иностранной организацией Заказчику предъявлено Свидетельство о постановке на учет московского отделения этой компании с указанием ИНН 9909ХХХХХХ и КПП 774751001. Налоговый агент счел это обстоятельство достаточным для неудержания налога и перечисления в полном размере дохода на счет московского отделения иностранной компании.

Рассмотрим, какие были допущены ошибки и нарушения.

Со стороны налогового агента:

• необоснованно приняты к оплате счета-фактуры с указанием ИНН и КПП московского отделения, т.к. это отделение фактически не являлось исполнителем выполненных работ, контрактом также не оговаривалось московское отделение в качестве исполнителя работ;
• необоснованно принято как основание для неудержания налога (в данном случае НДС) Свидетельство о налоговом учете иностранной компании с КПП, содержащим код московского региона;
• как следствие, в налоговой декларации по НДС налоговым агентом не отражен, не удержан и не перечислен своевременно в бюджет НДС.

Все перечисленное дает налоговому органу основания применить к налоговому агенту предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры ответственности. Фактическое поступление налога в бюджет в данном случае не может смягчить меру ответственности налогового агента, так как налог уплачен в налоговый орган по месту учета иностранной организации, а задолженность по доначисленной сумме налога числится за налоговым агентом в налоговом органе по месту его учета.

Со стороны московского отделения иностранной организации:

• необоснованно оформлен и выставлен счет-фактура по работам, не имеющим отношения к деятельности отделения. Оснований для того, чтобы отражать в налоговой декларации по НДС выручку от реализации по этой операции, нет. Движение средств по счету московского отделения, а именно зачисление на них доходов от выполненных работ по монтажу, само по себе не указывает на принадлежность этого поступления к деятельности московского отделения. Например , данные средства по распоряжению головного офиса иностранной компании могли быть направлены для финансирования деятельности этого отделения.

При отсутствии других объектов налогообложения НДС, имеющих непосредственное отношение к деятельности московского отделения, право на вычеты у иностранной организации отсутствует. Уплаченный НДС найдет отражение в лицевом счете налогоплательщика как переплата.

Ответственности у московского отделения иностранной организации в нашем примере не возникает, так как деятельность налогоплательщика не влечет налоговых обязательств.

Российская организация - налоговый агент

Документы, подтверждающие тот факт, что при выплате дохода иностранной компании, стоящей на учете в налоговых органах РФ, российский налогоплательщик должен принять на себя функции налогового агента по отношению к своему иностранному партнеру, перечислены в таблице.

Из нее можно видеть, что у российской организации возникают обязанности налогового агента в тех случаях, когда иностранный партнер имеет Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе РФ по форме 2401ИМД, в котором значение реквизита КПП отлично от XXXX51001, или Свидетельство по форме 2402ИМ.

Например , простое владение иностранной организацией объектом недвижимости на территории России, равно как и сдача его в аренду, если такая деятельность осуществляется из-за рубежа, не будет обязывать иностранную организацию встать на учет в налоговом органе РФ по причине осуществления деятельности на территории РФ с присвоение кода КПП, имеющим признак "51". Вместе с тем данное обстоятельство не исключает возникновения на территории России объекта налогообложения - например, дохода в виде арендных платежей, который облагается и НДС, и налогом на доходы у источника выплаты. В данном случае обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налогов возлагается на налоговых агентов.

Надеемся, что данная статья поможет налогоплательщикам правильно оценивать необходимость выполнения функций налогового агента в тех ситуациях, когда их заказчик - иностранная компания.

М.В.Тавкина

Советник государственной

гражданской службы РФ