Contabilità delle rimanenze. Contabilità dei materiali nelle istituzioni di bilancio (sfumature) Conto 105.36 altri inventari

"Ministeri e dipartimenti di potere: contabilità e fiscalità", 2009, N 8

CONTABILITÀ DI BILANCIO DELLE RIMANENZE MATERIALI

Come è noto, l'acquisizione di riserve materiali da parte delle istituzioni di bilancio può essere effettuata a scapito dei fondi di bilancio ed extra-bilancio. Allo stesso tempo, a seconda della fonte di finanziamento, viene utilizzata sia la contabilità di bilancio che quella fiscale delle rimanenze. La contabilità di bilancio viene effettuata sulla base delle Istruzioni sulla contabilità di bilancio, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30 dicembre 2008 N 148n (di seguito denominata Istruzione N 148n), contabilità fiscale - sulla base delle Codice Fiscale. Gli oggetti di inventario sono parte integrante delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni di bilancio, comprese le forze dell'ordine.

Al fine di ridurre il tempo che i contabili dedicano allo studio dei materiali normativi, in questo articolo analizzeremo le principali questioni relative all'organizzazione della contabilità di bilancio delle scorte e delle operazioni relative al loro utilizzo.

L'elenco degli oggetti classificati come riserve materiali è riportato al paragrafo 51 dell'Istruzione n. 148n. Vale la pena notare che rispetto all'elenco presentato nelle Istruzioni sulla contabilità di bilancio, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 10 febbraio 2006 N 25n (di seguito denominata Istruzione N 25n), il nuovo elenco è più ampio a causa del dettaglio delle voci utilizzate nelle attività dell'istituzione per un periodo superiore a 12 mesi, ma non correlate alle immobilizzazioni secondo OKOF. Questi articoli includono:

Attrezzi da pesca (reti da traino, sciabiche, reti, reti e altri), indipendentemente dal loro costo e durata;

Seghe a gas, troncarami, cavi in ​​lega, strade stagionali, baffi e rami temporanei di strade forestali, edifici temporanei nella foresta con una durata fino a due anni (case di riscaldamento mobili, stazioni di caldaia, officine pilota, stazioni di servizio, ecc.) .) indipendentemente dal loro costo;

Strumenti speciali e dispositivi speciali (strumenti e dispositivi per scopi speciali destinati alla produzione in serie e in serie di determinati prodotti o per la produzione di singoli ordini) indipendentemente dal loro costo; attrezzature sostituibili, accessori per immobilizzazioni che vengono utilizzati ripetutamente nella produzione e altri dispositivi causati da specifiche condizioni di produzione - stampi e accessori per essi, rulli di laminazione, lance d'aria, navette, catalizzatori e assorbenti dello stato solido di aggregazione, ecc. indipendentemente dal loro costo e dalla durata;

Indumenti speciali, scarpe speciali e biancheria da letto, indipendentemente dal loro costo e durata;

Uniformi, abbigliamento, abbigliamento e calzature nel settore sanitario, dell'istruzione, della previdenza sociale e di altre istituzioni finanziate dal bilancio, indipendentemente dal costo e dalla durata di servizio;

Strutture, impianti e dispositivi temporanei, i cui costi di costruzione sono inclusi nel costo dei lavori di costruzione e installazione come parte delle spese generali;

Contenitori per immagazzinare articoli in inventario;

Oggetti destinati al noleggio, indipendentemente dal loro valore;

Animali giovani e da ingrasso, pollame, conigli, animali da pelliccia, famiglie di api, animali da esperimento;

Piantagioni perenni coltivate nei vivai come materiale di semina.

Inoltre, come prima, l'Istruzione n. 25n include anche come riserve materiali:

Oggetti utilizzati nelle attività dell'istituzione per un periodo non superiore a 12 mesi, indipendentemente dal loro valore;

Prodotti finiti.

In conformità con la clausola 50 dell'Istruzione n. 148n, la contabilità dell'inventario è tenuta sul conto 105 00 000 "Inventari" dai conti:

105 01 000 "Medicinali e medicazioni";

105 02 000 "Alimenti":

105 03 000 "Combustibili e lubrificanti";

105 04 000 "Materiali da costruzione";

105 05 000 "Inventario morbido";

105 06 000 “Altre rimanenze”;

105 07 000 "Prodotti finiti".

Accettazione degli inventari per la contabilità

Come in precedenza, gli inventari sono accettati per la contabilità di bilancio al costo effettivo, tenendo conto degli importi IVA presentati all'istituzione da fornitori e appaltatori (ad eccezione della loro acquisizione (produzione) nell'ambito di attività soggette a IVA, salvo diversamente previsto dalla legislazione fiscale della Federazione Russa).

In questo caso, il costo effettivo differisce dalle condizioni per l'acquisizione delle rimanenze. Pertanto, se le rimanenze vengono acquistate a pagamento, il costo effettivo viene riconosciuto come gli importi pagati in conformità all'accordo al fornitore (venditore); importi pagati ad organizzazioni per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di beni materiali; dazi doganali e altri pagamenti relativi all'acquisizione di inventari; compensi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale sono state acquistate le scorte secondo i termini del contratto; importi pagati per l'approvvigionamento e la consegna (servizi di trasporto) delle scorte al luogo del loro utilizzo, compresa l'assicurazione sulla consegna; importi pagati per portare le scorte materiali in uno stato in cui sono adatte all'uso per gli scopi previsti (lavoro a tempo parziale, smistamento, imballaggio e miglioramento delle caratteristiche tecniche delle scorte ricevute, non correlate al loro utilizzo), e altri pagamenti ( clausola 52 dell'Istruzione n. 148n).

Se il pagamento viene effettuato nella valuta della Federazione Russa per un importo equivalente alla valuta estera, il costo effettivo viene determinato tenendo conto della differenza di importo, intesa come differenza tra la stima in rubli del pagamento effettivo effettuato, espressa in valuta estera, debiti per il pagamento delle scorte, calcolati secondo il tasso ufficiale o altro concordato alla data di accettazione per la contabilità di bilancio, e la valutazione in rubli di questi debiti, calcolata al tasso ufficiale o altro concordato alla data del suo rimborso.

Nessuno vieta a un'istituzione di produrre le proprie forniture. In questo caso, il costo effettivo sarà determinato in base ai costi associati alla produzione di tali beni.

Se un'istituzione di bilancio riceve riserve materiali sotto forma di donazione o eccedenza di inventario, il costo effettivo sarà determinato in base ai prezzi di mercato alla data di accettazione per la contabilità di bilancio, nonché agli importi pagati dall'istituzione per la consegna del materiale riserve e portandole in condizioni adatte all'uso.

Il costo effettivo delle rimanenze materiali al momento dell'acquisto, della fabbricazione economica, della ricezione gratuita nell'ambito di diversi contratti è formato sul conto 106 04 440 "Aumento del costo delle rimanenze di produzione, dei prodotti finiti (lavori, servizi)" e solo successivamente viene contabilizzato nell'addebito dei conti corrispondenti del conto di contabilità analitica 105 00 340 "Riserve materiali".

Facciamo un esempio dell'acquisizione di cancelleria da parte delle forze dell'ordine utilizzando i fondi ricevuti da attività generatrici di reddito.

Esempio 1. Un istituto di pena, utilizzando i fondi ricevuti da attività generatrici di reddito soggette a IVA, ha acquistato 472 paia di scarpe al prezzo di 300 rubli. per un importo totale di 141.600 rubli. (IVA inclusa - 21.600 rubli). La consegna del trasporto è stata pagata in base a un accordo separato e ammontava a 3.000 rubli. (senza IVA). È stato versato un anticipo per le scarpe pari al 30% (42.480 RUB).

Nella contabilità, queste transazioni si rifletteranno come segue:

Se un'istituzione acquisisce scorte senza costi aggiuntivi, la loro acquisizione si riflette registrando:

Conto addebito 105 06 340 "Aumento del costo di altre rimanenze"

Accredito sul conto 302 22 730 "Aumento dei debiti per l'acquisizione di scorte."

Al momento dell'acquisto di inventari, i contabili delle istituzioni di bilancio, al fine di prevenire l'uso improprio dei fondi, dovrebbero tenere conto dell'elenco delle attività incluse in altri inventari. Quindi, ad esempio, quando si acquista un monitor per un computer per sostituirne uno rotto, le spese dovrebbero essere effettuate non ai sensi dell'articolo 310 "Aumento del costo delle immobilizzazioni" del KOSGU, ma ai sensi dell'articolo 340 "Aumento del costo delle scorte " del KOSGU, come pezzi di ricambio destinati alla riparazione.

Allo stesso modo, le spese dovrebbero essere effettuate per l'acquisto di prodotti librari, ovvero si dovrebbe tener conto del loro ulteriore utilizzo nelle attività dell'istituzione. Se viene acquistato per il fondo della biblioteca, le spese dovrebbero essere effettuate ai sensi dell'articolo 310 del KOSGU, altrimenti secondo l'articolo 340 del KOSGU.

Se vengono accertati fatti di abuso dei fondi di bilancio, ai trasgressori possono essere applicati provvedimenti della legislazione finanziaria, amministrativa e penale della Federazione Russa (articolo 289 del Codice di bilancio della Federazione Russa).

Le misure della legislazione di bilancio comprendono il ritiro indiscutibile dei fondi utilizzati per scopi diversi da quelli previsti, nonché il blocco delle spese. Il blocco delle spese significa una riduzione dei limiti degli obblighi di bilancio rispetto agli stanziamenti di bilancio o il rifiuto di confermare gli obblighi di bilancio accettati, se gli stanziamenti di bilancio in conformità con la legge (decisione) sul bilancio sono stati assegnati al gestore principale dei fondi di bilancio ( soggetto della Federazione Russa, ente municipale o altro destinatario di fondi di bilancio) per soddisfare determinate condizioni, ma nel momento in cui sono stati stabiliti i limiti degli obblighi di bilancio o sono stati confermati gli obblighi di bilancio accettati, tali condizioni risultano non soddisfatte (articolo 231 del Codice di Bilancio della Federazione Russa).

Le misure amministrative comprendono l'imposizione di un'ammenda amministrativa sia ai funzionari che alle persone giuridiche (articolo 15.14 del Codice amministrativo della Federazione Russa):

Per i funzionari: da 4.000 a 5.000 rubli;

Per le persone giuridiche: da 40.000 a 50.000 rubli.

Sono penalmente responsabili per appropriazione indebita di fondi commessa su larga scala e soprattutto su larga scala (da 1.500.000 a 7.500.000 rubli) e sono puniti con una multa da 100.000 a 300.000 rubli. o per l'importo della retribuzione o di altri redditi del condannato per un periodo da uno a due anni, o con l'arresto da quattro a sei mesi, o con la reclusione fino a due anni con privazione del diritto ricoprire determinati incarichi o impegnarsi in determinate attività per un periodo massimo di tre anni o senza di esso (articolo 285.1 del codice penale della Federazione Russa).

Se viene rilevato un uso improprio dei fondi di bilancio, commesso da un gruppo di persone per cospirazione precedente o su scala particolarmente ampia (oltre 7.500.000 rubli), la punizione viene inflitta sotto forma di un'ammenda per un importo da 200.000 a 500.000 rubli. o per l'importo della retribuzione o di altri redditi della persona condannata per un periodo da uno a tre anni, o alla reclusione per un periodo fino a cinque anni con o senza privazione del diritto di ricoprire determinati incarichi o di impegnarsi in determinate attività per un periodo periodo fino a tre anni.

I contabili delle istituzioni di bilancio sollevano anche molte domande relative alla registrazione degli inventari rimanenti dopo la cessione di immobilizzazioni, nonché in base a un accordo di donazione.

Come sopra indicato, tali rimanenze dovrebbero essere contabilizzate al valore di mercato. Secondo la clausola 13 dell'Istruzione n. 148n, per valore di mercato si intende l'importo dei fondi che possono essere ricevuti a seguito della vendita di tali beni alla data di accettazione per la contabilità di bilancio. Da quali fonti è possibile determinare i prezzi di mercato? Per risolvere questo problema è possibile utilizzare le disposizioni dell'art. 40 Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il paragrafo 11 di questo articolo, nel determinare e riconoscere il prezzo di mercato di un prodotto, lavoro o servizio, vengono utilizzate fonti ufficiali di informazione sui prezzi di mercato di beni, lavori o servizi e quotazioni di borsa.

Esempio 2. Un istituto scolastico militare ha ricevuto monitor di computer in base a un accordo di donazione. L'attuale valore di mercato dei monitor è di 59.000 rubli, IVA inclusa: 9.000 rubli. Con il cedente è stato concluso un accordo di donazione, secondo il quale i monitor dovrebbero essere utilizzati per riparare i computer. Per la consegna dei monitor a un'organizzazione di trasporti sono stati pagati 3.540 rubli, IVA inclusa: 540 rubli.

Nella contabilità del budget, le transazioni per l'accettazione di un regalo si rifletteranno come segue:

Anche il costo effettivo dei materiali (pezzi di ricambio) ricevuti dalla liquidazione delle immobilizzazioni è determinato in base al loro valore corrente di mercato alla data in cui i materiali sono stati accettati in contabilità.

Vale la pena attirare l'attenzione dei contabili sulla nuova disposizione riflessa nell'Istruzione n. 148n relativa alle regole per l'accettazione per la contabilità di bilancio delle riserve di materiale (materiali, componenti, pezzi di ricambio, stracci, legna da ardere, ecc.) che rimangono a disposizione dell'istituzione a seguito dei risultati dei lavori di smantellamento e (o) riparazione, compresi i lavori di smantellamento di attività non finanziarie. L'istruzione n. 25n non ne ha parlato. Nelle nuove Istruzioni le operazioni specificate trovano riscontro mediante pubblicazione (comma 60 delle Istruzioni n. 148n):

Addebito in conto 105 04 340 "Aumento del costo dei materiali da costruzione", 105 06 340 "Aumento del costo delle rimanenze di altri materiali"

Accredito sul conto 401 01 180 “Altri ricavi”.

Un'altra innovazione riguarda l'inclusione nella contabilità di bilancio del ricevimento delle scorte in natura al momento del risarcimento dei danni causati dall'autore del reato. In questo caso, il risarcimento del danno sarà riflesso in contabilità mediante la registrazione:

Addebito dei conti di contabilità analitica conto 105 00 000 "Inventari"

Accredito sul conto 401 01 172 "Proventi dalla vendita di beni".

La contabilità analitica degli inventari materiali viene effettuata su schede per la contabilità quantitativa e totale dei beni materiali.

La contabilità analitica dei prodotti alimentari viene effettuata nel foglio del fatturato per le attività non finanziarie. Le registrazioni nel foglio della cifra d'affari per le attività non finanziarie vengono effettuate sulla base dei dati del foglio cumulativo per la ricezione di prodotti alimentari e del foglio cumulativo per il consumo di prodotti alimentari. Ogni mese, nel foglio del fatturato delle attività non finanziarie, viene calcolato il fatturato e vengono visualizzati i saldi di fine mese.

Le persone finanziariamente responsabili tengono traccia delle riserve materiali in un libro (scheda) per registrare i beni materiali per nome, grado e quantità.

La contabilizzazione delle rimanenze materiali è riflessa nei registri contabili di bilancio sulla base dei documenti contabili primari (fatture fornitori, ecc.).

Nei casi in cui si riscontrano discrepanze con i dati presenti nei documenti del fornitore, viene redatto un certificato di accettazione dei materiali (f. 0315004).

Trasferimento di inventari

Come definito nella clausola 61 dell'Istruzione n. 148n, la registrazione delle operazioni che comportano lo spostamento delle inventari all'interno di un'istituzione e il loro trasferimento in funzione viene effettuata nei registri della contabilità analitica delle inventari cambiando la persona materialmente responsabile sulla base di tale documenti primari come:

Richiesta-fattura (f. 0315006);

Dichiarazione di rilascio di beni materiali per le necessità dell'ente (f. 0504210).

Il movimento interno degli inventari materiali tra le persone materialmente responsabili in un'istituzione si riflette nell'addebito dei corrispondenti conti di contabilità analitica del conto 105 00 000 "Inventari materiali" e nell'accredito dei corrispondenti conti di contabilità analitica del conto 105 00 000 "Inventari materiali" ”.

Svalutazione delle rimanenze

La cancellazione dei materiali viene effettuata in uno dei seguenti modi (clausola 58 dell'Istruzione n. 148n):

Al costo effettivo di ciascuna unità;

Basato sul costo effettivo medio.

La valutazione delle rimanenze materiali al costo medio effettivo viene effettuata per ciascun gruppo (tipologia) di inventari dividendo il costo effettivo totale del gruppo (tipologia) di rimanenze per la loro quantità, che consiste rispettivamente nel costo effettivo medio e nell'importo del saldo all'inizio del mese, nonché l'inventario ricevuto nel mese corrente per data di cancellazione (vacanza). Allo stesso tempo, l'Istruzione n. 148n non obbliga all'uso di un solo metodo di cancellazione. Ne consegue che l'istituzione ha il diritto di scegliere l'opzione di cancellazione più appropriata per un particolare gruppo di materiali e di rifletterla nelle sue politiche contabili.

Le cancellazioni delle scorte esaurite, le perdite nell'importo delle norme di perdita naturale delle scorte, nonché gli articoli di attrezzature morbide e utensili diventati inutilizzabili sulla base di documenti giustificativi si riflettono nell'addebito dei conti 401 01 272 “Consumo delle scorte”, 106 04 340 “Aumento del costo delle scorte di produzione” e ad accredito dei conti di contabilità analitica 0 105 00 440.

La cancellazione delle scorte al momento della vendita, delle carenze identificate, dei furti si riflette nell'addebito del conto 401 01 172 "Proventi dalla vendita di beni" e nell'accredito dei conti di contabilità analitica del conto 105 00 440 "Inventari materiali".

La cancellazione di materiali e prodotti alimentari viene effettuata sulla base di documenti quali:

Menù-requisito per l'emissione di prodotti alimentari (f. 0504202);

Dichiarazione per il rilascio di mangimi e foraggi (f. 0504203);

Dichiarazione di rilascio di beni materiali per le necessità dell'ente (f. 0504210);

La lettera di vettura (f. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) serve per cancellare tutti i tipi di carburante;

Atto sulla cancellazione delle rimanenze (f. 0504230);

Atto sulla cancellazione dei beni mobili e delle attrezzature domestiche (f. 0504143). Utilizzato per cancellare attrezzature e utensili morbidi. In questo caso le stoviglie vengono stornate sulla base dei dati del registro rotture stoviglie (f. 0504044).

Consideriamo innanzitutto la cancellazione dell'inventario flessibile.

Come stabilito dalla clausola 68 dell'Istruzione n. 148n, gli articoli di inventario morbido sono contabilizzati come parte delle scorte materiali nel conto 105 05 000 "Inventario morbido". Questo account tiene conto dei seguenti tipi di inventario flessibile:

Biancheria (camicie, camicie, vestaglie, ecc.);

Biancheria da letto ed accessori (materassi, cuscini, coperte, lenzuola, copripiumini, federe, copriletti, sacchi a pelo, ecc.);

Abbigliamento e uniformi, anche da lavoro (abiti, cappotti, impermeabili, pellicce corte, abiti, maglioni, gonne, giacche, pantaloni, ecc.);

Calzature, anche speciali (stivali, stivali, sandali, stivali di feltro, ecc.);

Abbigliamento sportivo e calzature (tute, stivali, ecc.);

Altre attrezzature morbide.

La loro cancellazione viene effettuata sulla base della legge sulla cancellazione dei beni mobili e delle attrezzature domestiche (f. 0504143). È redatto dalla persona finanziariamente responsabile e firmato da una commissione nominata dal capo dell'istituto. Il documento specificato viene redatto in due copie: una copia viene presentata al reparto contabilità e l'altra rimane alla persona finanziariamente responsabile.

Esempio 3. Un ospedale militare ha acquistato 100 set di camici medici al costo di 300 rubli a spese del bilancio federale. per set. Gli abiti sono stati consegnati al magazzino. Nello stesso mese, 20 pz. sono stati trasferiti alla persona finanziariamente responsabile per l'ulteriore emissione di camici medici nel dipartimento.

È stato redatto un verbale di svalutazione degli abiti resi divenuti inutilizzabili.

Nella contabilità, queste transazioni si rifletteranno come segue:

Questa operazione è tipica delle istituzioni di bilancio che hanno veicoli in bilancio o in leasing. I principali documenti che confermano il consumo di carburante e lubrificanti sono una lettera di vettura, una ricevuta di cassa di una stazione di servizio, tagliandi o carte carburante. La lettera di vettura contiene i dati relativi al chilometraggio dell'auto al momento dell'uscita dal garage e al momento del ritorno, luogo di partenza e di destinazione, chilometraggio percorso giornaliero, marca dell'auto, nome completo. conducente, tasso di consumo di carburante.

La cancellazione di carburanti e lubrificanti viene effettuata secondo gli standard approvati dall'Ordine del Ministero dei Trasporti russo del 14 marzo 2008 N AM-23-r “Sull'attuazione delle raccomandazioni metodologiche “Norme di consumo per i carburanti e lubrificanti nel trasporto stradale." Questa ordinanza fornisce i valori degli standard di base, di trasporto e operativi sul consumo di carburante per il materiale rotabile automobilistico di uso generale, gli standard di consumo di carburante per il funzionamento di veicoli speciali, la procedura per il loro utilizzo, formule e metodi per calcolo del consumo standard di carburante durante il funzionamento, dati standard di riferimento sul consumo di lubrificante, valori delle indennità invernali e altre informazioni.

Il consumo base di carburante dipende dalla struttura dell'auto, dai suoi gruppi e sistemi, dalla categoria, dal tipo e dallo scopo del materiale rotabile (automobili, autobus, camion) e dal tipo di carburante utilizzato. Nel calcolo della norma di base, entro i limiti delle regole del traffico, vengono presi in considerazione il peso del veicolo in ordine di marcia, il percorso tipizzato e la modalità di guida in condizioni operative. Gli standard di consumo di carburante per 100 km di chilometraggio del veicolo sono determinati in litri di benzina o gasolio per i veicoli a benzina e diesel. Lo standard di trasporto (standard per i lavori di trasporto) comprende lo standard di base e dipende dalla capacità di carico, dal carico standardizzato dei passeggeri o dal peso specifico del carico trasportato. Lo standard operativo viene stabilito sulla base dello standard di base o di trasporto utilizzando fattori di correzione (supplementi). La norma di base dipende anche dalla capacità di carico, dal carico nominale dei passeggeri o dal peso del carico trasportato.

I tassi di consumo di carburante possono aumentare o diminuire a seconda delle condizioni in cui viene utilizzato il veicolo. Se vengono applicati più supplementi, la tariffa del consumo di carburante viene determinata tenendo conto della loro somma o differenza. In particolare, gli standard potranno inasprirsi tenendo conto delle seguenti circostanze:

1) periodo dell'anno. Il tasso di consumo di carburante e lubrificanti in inverno (a seconda delle regioni climatiche del Paese) aumenta dal 5 al 20%;

2) la circolazione dei veicoli su strade pubbliche (I, II e III categorie) a tracciato complesso, fuori città e aree suburbane, dove in media si contano più di cinque curve (giri) con raggio inferiore a 40 m per 1 km (ovvero, per 100 km di percorso è almeno 500 m), il supplemento può arrivare fino al 10%, sulle strade pubbliche delle categorie IV e V - fino al 30%;

3) esercizio del trasporto automobilistico in città con una certa densità di popolazione. Maggiore è la densità di popolazione, maggiore sarà il premio sul consumo di carburante. Quindi, se la densità di popolazione supera i 3 milioni di persone, l'entità del premio che l'organizzazione può fissare arriva fino al 25%, da 1 a 3 milioni di persone fino al 20%, ecc.;

4) correre su auto nuove. Quando si percorrono i primi mille chilometri con auto nuove (rodaggio) e auto che hanno subito una revisione profonda, nonché durante il trasporto centralizzato di tali auto con i propri mezzi in un unico stato, è previsto un premio fino al 10% previsto; quando si guidano auto in uno stato accoppiato - fino al 15%, in uno stato triplo - fino al 20%.

Secondo Istruzioni N 148n, le riserve materiali includono:

• - oggetti (indipendentemente dal loro valore) utilizzati per un periodo non superiore a 12 mesi;
• - prodotti finiti.
• - attrezzi da pesca (reti da traino, sciabiche, reti, reti e altri attrezzi da pesca) indipendentemente dal loro costo e dalla durata;
• - seghe a benzina, sramatori, cavi galleggianti, strade stagionali, baffi e rami temporanei di strade forestali, edifici temporanei nella foresta con una durata fino a due anni (case di riscaldamento mobili, stazioni di caldaia, officine pilota, stazioni di servizio, eccetera.);
• - strumenti speciali e dispositivi speciali (strumenti e dispositivi per scopi specifici, destinati alla produzione in serie e in serie di determinati prodotti o per la fabbricazione di singoli ordini) indipendentemente dal loro costo; attrezzature sostituibili, dispositivi per immobilizzazioni che vengono utilizzati ripetutamente nella produzione e altri dispositivi causati da specifiche condizioni di produzione - stampi e accessori per essi, rulli di laminazione, lance d'aria, navette, catalizzatori e assorbenti di uno stato solido di aggregazione, ecc. indipendentemente dal loro costo;
• - indumenti speciali, scarpe speciali e biancheria da letto, indipendentemente dal loro costo e durata;
• - uniformi destinate al rilascio ai dipendenti dell'impresa, abbigliamento e calzature nel settore sanitario, dell'istruzione, della previdenza sociale e di altre istituzioni finanziate dal bilancio, indipendentemente dal costo e dalla durata;
• - strutture, impianti e dispositivi temporanei, i cui costi di costruzione sono inclusi nel costo dei lavori di costruzione e installazione come parte delle spese generali;
• - contenitori per lo stoccaggio delle scorte nei magazzini o per l'esecuzione di processi tecnologici con un costo entro il limite stabilito dal Ministero delle Finanze della Russia;
• - oggetti destinati al noleggio, indipendentemente dal loro costo;
• - animali giovani e da ingrasso, pollame, conigli, animali da pelliccia, famiglie di api, nonché cani da slitta e da guardia, animali da esperimento;
• - piantagioni perenni coltivate nei vivai come materiale di piantagione.

La contabilità dell'inventario viene effettuata utilizzando il metodo sintetico conto 0 105 00 000"Riserve materiali." Per lui vengono aperti i conti:

• 0 105 01 000 "Farmaci e medicazioni";
• 0 105 02 000 "Cibo";
• 0 105 03 000 "Combustibili e lubrificanti";
• 0 105 04 000 "Materiali di costruzione";
• 0 105 05 000 "Inventario morbido";
• 0 105 06 000 “Altri inventari”;
• 0 105 07 000 "Prodotti finiti".

L'istituzione determina l'elenco dei conti secondari e dei conti analitici per la contabilità dei materiali in modo indipendente, a seconda delle specificità delle sue attività. L'elenco dei conti sintetici e analitici utilizzati deve essere indicato nel lavoro Piano dei conti istituzione di bilancio. Tali informazioni dovrebbero essere presentate come appendice alle politiche contabili.

Contabilità degli incassi e valutazione delle rimanenze

La registrazione delle rimanenze materiali è riflessa nei registri contabili di bilancio sulla base dei documenti accompagnatori del fornitore (fatture, ecc.).

Nei casi in cui vi siano discrepanze in termini di quantità, qualità o assortimento con i documenti del fornitore, viene redatto un Certificato di Accettazione Materiale ( F. 0315004). Viene redatto anche se i materiali sono stati ricevuti senza documenti. Atto costituisce la base giuridica per presentare un reclamo al fornitore (mittente).

Atto(in duplice copia) sono membri del comitato di selezione con la partecipazione obbligatoria della persona finanziariamente responsabile e di un rappresentante del fornitore (mittente) o di un'organizzazione disinteressata.

Dopo l'accettazione dei valori, gli atti insieme ai documenti (lettere di vettura, ecc.) vengono trasferiti: una copia - al reparto contabilità dell'istituto per registrare il movimento dei beni materiali, l'altra - al reparto forniture o contabilità per l'invio una lettera di reclamo al fornitore.

Le rimanenze materiali sono accettate per la contabilità al costo effettivo, tenendo conto degli importi dell'imposta sul valore aggiunto presentati all'istituzione da fornitori e appaltatori (ad eccezione della loro acquisizione (produzione) come parte di attività che generano reddito soggetto a IVA, salvo diversa disposizione dell'ente legislazione fiscale della Federazione Russa). Il costo effettivo delle rimanenze acquistate a titolo oneroso è rilevato come segue:

• - importi pagati in conformità al contratto al fornitore (venditore);
• - importi corrisposti ad enti per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di beni materiali;
• - dazi doganali e altri pagamenti relativi all'acquisizione di scorte;
• - compensi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale sono state acquistate le rimanenze, secondo i termini del contratto;
• - importi pagati per l'approvvigionamento e la consegna (servizi di trasporto) delle rimanenze al luogo del loro utilizzo, compresa l'assicurazione sulla consegna;
• - importi corrisposti per riportare le rimanenze in uno stato idoneo all'uso per gli scopi previsti (lavoro part-time, cernita, imballaggio e miglioramento delle caratteristiche tecniche delle rimanenze ricevute, non legate al loro utilizzo);
• - altri pagamenti direttamente correlati all'acquisizione di rimanenze.

Smaltimento delle rimanenze

Documentazione di smaltimento delle rimanenze

La cancellazione di materiali e prodotti alimentari viene effettuata sulla base dei seguenti documenti (a seconda della situazione):

• - Fabbisogno-fattura ( F. 0315006);
• - Requisiti di menu per l'emissione di prodotti alimentari ( F. 0504202);
• - Dichiarazione per il rilascio di mangimi e foraggi ( F. 0504203);
• - Dichiarazione di emissione di beni materiali per le esigenze dell'istituzione ( F. 0504210);
• - Agire sulla cancellazione delle scorte ( F. 0504230);
• - Agire sulla cancellazione di attrezzature tessili e domestiche ( F. 0504143).

Richiesta-fattura utilizzato per tenere conto del movimento di beni materiali all'interno di un'organizzazione - tra divisioni strutturali o persone finanziariamente responsabili. La fattura in due copie viene redatta dalla persona finanziariamente responsabile dell'unità strutturale che consegna i beni materiali. La prima copia serve come base per la cancellazione degli oggetti di valore da parte del magazzino consegnante, la seconda per la registrazione degli oggetti di valore da parte del magazzino ricevente.

Le stesse fatture vengono utilizzate per documentare le operazioni di consegna dei materiali non spesi dalla produzione ad un magazzino o deposito, se precedentemente ricevuti su richiesta, nonché la consegna di scarti e rottami.

La fattura viene firmata dalle persone finanziariamente responsabili del consegnatore e del destinatario e presentata alla contabilità per registrare il movimento dei materiali.

Menu-requisito per l'emissione di prodotti alimentari viene utilizzato per formalizzare il rilascio dei prodotti alimentari. Questo documento viene redatto quotidianamente in conformità con le norme per la distribuzione dei prodotti alimentari e i dati sul numero di persone che ricevono cibo.

Menu-requisito, certificato dalle firme delle persone responsabili della ricezione, dell'emissione e dell'utilizzo dei prodotti, è approvato dal capo dell'istituto e trasferito al reparto contabilità. Informazioni da requisiti del menu previa verifica, vengono inseriti nell'elenco cumulativo mensile dei consumi alimentari.

Dichiarazione per l'emissione di mangimi e foraggi viene utilizzato per l'emissione di riserve materiali destinate all'alimentazione del bestiame da lavoro e di altri animali entro un mese. Ogni emissione è confermata dalla firma del destinatario. Dichiarazione approvato dal capo dell'istituto e funge da base per ammortizzare i mangimi e i foraggi emessi come spese.

Dichiarazione l'emissione di beni materiali per le esigenze di un'istituzione viene utilizzata per formalizzare il trasferimento in funzione di beni materiali per scopi economici, scientifici ed educativi, nonché di immobilizzazioni per un valore fino a 1.000 rubli. per un'unità. Per ciascuna persona finanziariamente responsabile vengono effettuate registrazioni indicanti i beni materiali emessi. Dichiarazione serve come base per cancellare questi valori dal bilancio dell'istituzione.

Atto sulla cancellazione delle scorte viene utilizzato per cancellare i materiali dal bilancio sulla base di documenti che ne confermano il consumo quantitativo. Atto costituisce una commissione nominata con ordine del capo dell'istituzione.

Atto sulla cancellazione di attrezzature morbide e domestiche viene utilizzato per la cancellazione di attrezzature morbide e utensili. In questo caso le stoviglie vengono stornate sulla base dei dati del Libretto di Magazzino ( F. 0504044).

Carburanti e lubrificanti vengono ammortizzati sulla base delle lettere di vettura:

• - Lettera di vettura del veicolo da cantiere ( F. 0340002);
• - Lettera di vettura per un'autovettura ( F. 0345001);
• - Lettera di vettura per veicolo speciale ( F. 0345002);
• - Lettere di vettura camion ( F. 0345004, F. 0345005);
• - Lettera di vettura per autobus non pubblico ( F. 0345007).

Contabilità analitica vengono conservate riserve materiali (ad eccezione di prodotti alimentari, animali giovani e animali da ingrasso). Carte contabilità quantitativa e totale dei beni materiali.

La contabilità analitica dei prodotti alimentari viene effettuata in Foglio del fatturato per le attività non finanziarie. Iscrizioni in Foglio del fatturato fare in base ai dati Dichiarazione di accumulo sulla ricezione dei prodotti alimentari e la Scheda Cumulativa sui consumi alimentari. Mensile in poi Foglio del fatturato Contano il fatturato e visualizzano i saldi a fine mese.

La contabilità analitica degli animali giovani e degli animali da ingrasso viene effettuata per specie e gruppi di età (animali da ingrasso - solo per specie) in Libro contabilità degli animali.

Le persone finanziariamente responsabili tengono traccia delle riserve materiali in libri (schede) per nome, grado e quantità.

Contabilità sintetica vengono effettuate le operazioni sul consumo delle riserve materiali, il loro smaltimento dal funzionamento, i movimenti all'interno dell'istituzione rivista operazioni di cessione e trasferimento di attività non finanziarie.

Acquisto di scorte

Un'istituzione può acquistare riserve materiali sia dal bilancio che dai fondi delle attività commerciali. Le registrazioni che dovrà effettuare il contabile dell'istituzione saranno diverse in questi casi.

Acquisto di scorte utilizzando i fondi di bilancio

Un esempio mostrerà quali registrazioni contabili devono essere effettuate in questa situazione.

Un esempio di acquisto di inventario utilizzando i fondi del budget

L'istituzione di bilancio ha acquistato altre riserve materiali per un valore di 25.000 rubli. Il commercialista scriverà:

Attenzione!!! In alcuni casi, quando si acquistano scorte, è necessario formulare il loro costo effettivo. Questa situazione, ad esempio, è possibile se l'istituzione ha sostenuto costi associati alla consegna dei materiali o ha portato le riserve materiali in uno stato in cui sono adatte all'uso. Il costo effettivo delle rimanenze è formato dal conto 0 160 04 000 “Fabbricazione di materiali, prodotti finiti (lavori, servizi)”.

Esempio di contabilizzazione delle spese di consegna

L'ospedale ha acquistato prodotti alimentari (200 kg di carne) per un importo di 22.000 rubli. (IVA inclusa - 2000 rubli). I prodotti sono stati consegnati da un'organizzazione di trasporti. Il costo dei suoi servizi era di 590 rubli. (IVA inclusa - 90 rubli).

Il commercialista ha effettuato le seguenti registrazioni:

In questo caso, gli accordi con le controparti verranno effettuati secondo articolo 340"Aumento del costo delle scorte" della classificazione economica delle spese di bilancio della Federazione Russa e subarticolo 222“Servizi di trasporto”, poiché è stato concluso un contratto con un'organizzazione di trasporti per la fornitura di servizi per la consegna dei materiali.

Il costo effettivo di un chilogrammo di carne sarà pari a:

(22.000 RUB + 590 RUB): 200 kg = 112,95 RUB/kg.

Nota: la riflessione nei conti di bilancio delle transazioni per l'acquisizione di scorte dipende dal contenuto dell'accordo tra l'istituzione di bilancio e il fornitore. Dopo aver analizzato le lettere del Ministero delle Finanze russo che regolano l'applicazione della classificazione economica delle spese di bilancio, possiamo trarre la seguente conclusione. Qualora il contratto, oltre alla fornitura delle forniture materiali, preveda la consegna delle stesse, il pagamento del contratto per l'intero importo verrà effettuato con subarticolo 340"Aumento del costo delle scorte" (anche se il costo della consegna viene assegnato separatamente).

In pratica, può verificarsi una situazione in cui diversi gruppi di inventari o diversi inventari dello stesso gruppo (ad esempio medicinali e medicazioni) vengono consegnati con lo stesso trasporto. In questo caso il costo dei servizi di trasporto dovrà essere ripartito tra tipologie di materiali. La base per la distribuzione potrebbe essere essere la massa o il valore dei beni materiali.

Un esempio di distribuzione del costo dei servizi di trasporto tra diversi tipi di inventari

L'ospedale ha acquistato due tipi di cereali:

• - 100 kg di grano saraceno al prezzo di 18 rubli/kg (IVA inclusa - 1,64 rubli/kg);
• - 60 kg di riso al prezzo di 15 rubli/kg (IVA inclusa - 1,36 rubli/kg).

I prodotti sono stati consegnati da un'organizzazione di trasporti. Costo di consegna: 480 rubli. (IVA inclusa - 73,22 rubli).

Le spese di spedizione saranno così distribuite:

• - il costo del grano saraceno comprenderà il 62,5% delle spese di consegna (100 kg: (100 kg + 60 kg) x 100%);
• - il prezzo del riso includerà il 37,5% delle spese di consegna (60 kg: (100 kg + 60 kg) x 100%).

I costi effettivi per l’acquisto del grano saraceno saranno:

100 kg x 18 rub/kg + 480 rub. x 62,5% = 2100 rubli.

Costi effettivi per l'acquisto del riso:

60 kg x 15 rub/kg + 480 rub. x 37,5% = 1080 sfregamenti.

Compito: Acquisto di attrezzature mediche utilizzando i fondi provenienti dalle attività commerciali

L'istituto di bilancio ha acquisito altre riserve materiali per un importo di 5.900 rubli utilizzando fondi provenienti da attività commerciali. (IVA inclusa). Gli accordi con il fornitore sono stati completamente completati.

Calcolo del costo di cancellazione delle rimanenze

La cancellazione (emissione) delle rimanenze viene effettuata al costo effettivo di ciascuna unità o al costo effettivo medio. Dal testo Istruzioni N 148n ne consegue che le istituzioni di bilancio hanno il diritto di scegliere uno dei due metodi per valutare il valore delle attività materiali cancellate. La scelta di uno di questi metodi deve essere sancita nelle politiche contabili dell'istituzione di bilancio.

Compito: acquistare prodotti alimentari utilizzando i fondi del budget e ammortizzarli al costo medio effettivo

Nel giro di un mese, la struttura medica ha ricevuto prodotti alimentari: cereali a base di riso per un importo di 300 kg. per un importo di 8024 rubli. (IVA inclusa - 1224 rubli):

• - nella quantità di 100 kg. al prezzo di 23,60 rub. per 1kg. (IVA inclusa - 3,60 rubli);
• - nella quantità di 50 kg. al prezzo di 24,78 rubli. per 1kg. (IVA inclusa - 3,78 rubli);
• - nella quantità di 150 kg. al prezzo di 29,50 rub. per 1kg. (IVA inclusa - 4,50 rubli).

Il pagamento dei prodotti è stato effettuato come segue:

• - è stato versato un anticipo all'organizzazione fornitrice per un importo di 5.000 rubli;
• - l'importo residuo è di 3024 rubli. pagato dopo che i prodotti arrivano all'istituzione.

All'inizio del mese la quantità rimanente di cereali di riso era di 40 kg. per l'importo di 944 rubli. Nel giro di un mese sono stati consumati 320 kg di cereali di riso. I prodotti alimentari sono stati acquistati e utilizzati nel processo di attività di bilancio.

Il costo effettivo medio durante la cancellazione dei prodotti alimentari è determinato dalla formula:

SPS = ((C1 + C2) / (K1 + K2)) * K3.

dove SPS è il costo medio effettivo delle scorte;

C1: il costo delle rimanenze di inventario all'inizio del mese;

C2 - costo dell'inventario ricevuto per il mese;

C3: l'importo del saldo delle scorte all'inizio del mese;

C4: l'importo delle scorte in entrata per il mese;

K3: l'importo dell'inventario ammortizzato al mese.

SFS = ((944 + 8024) / (40 + 300)) * 320 = 8440,47 rub.

Compito: cancellazione delle rimanenze al costo effettivo

Sono disponibili i seguenti dati sugli inventari:

Nel corso del mese sono state consumate 500 unità di inventario. Per determinare il costo delle scorte in base al costo effettivo di ciascuna unità, è necessario disporre di informazioni su esattamente da quale lotto è stata prelevata ciascuna unità di scorte. Secondo i dati contabili sono disponibili le seguenti informazioni:

• - dal saldo di inizio periodo vengono prelevate 100 quote;
• - 200 unità - dal primo lotto;
• - 120 unità - dal secondo lotto;
• - 80 unità - dal terzo lotto.

Pertanto, il costo delle scorte consumate sarà:

(100 5 20) + (200 5 21) + (120 5 21) + (80 5 22) = 10.480 rub.

La registrazione contabile durante la cancellazione delle rimanenze (altri inventari) sarà simile alla seguente:

Addebito 1 401 01 272 "Consumo di scorte"

Credito 1 105 06 440 "Diminuzione del valore di altre rimanenze."

Compito: A causa dell'uragano, il tetto del magazzino è stato danneggiato e parte del magazzino è stata allagata dalla pioggia. A seguito di un disastro naturale, medico di famiglia per 15.000 rubli. cadde in rovina.

Rifletti pubblicando la cancellazione della perdita del medico di famiglia a causa di disastri naturali.

"Organizzazioni di bilancio: contabilità e fiscalità", 2011, N 3

L'articolo prenderà in considerazione la procedura per la contabilità di bilancio delle riserve materiali da parte delle istituzioni di bilancio che non ricevono sovvenzioni nell'ambito dell'attuazione degli incarichi statali (comunali) nel 2011.

Disposizioni generali

La procedura per la contabilità di bilancio delle riserve materiali è regolata dagli ordini del Ministero delle finanze della Russia del 1 dicembre 2010 N 157n “Sull'approvazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione dello stato fondi fuori bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali) e istruzioni per la sua applicazione" (di seguito - istruzione N 157n) e datata 06.12.2010 N 162n "Sull'approvazione del piano dei conti per la contabilità di bilancio e istruzioni per la sua applicazione" (di seguito - Istruzione N 162n).

Ricordiamo che l'Istruzione n. 157n contiene disposizioni generali per la tenuta dei registri contabili da parte delle istituzioni di bilancio, governative e autonome, compresa la contabilità degli inventari. Nello sviluppo di questo atto normativo è stata sviluppata l'Istruzione n. 162n, destinata all'uso:

• autorità pubbliche (enti statali);
• enti governativi locali;
• organi di gestione dei fondi fuori bilancio statali e territoriali;
• istituzioni governative statali (comunali);
• accademie statali delle scienze;
• altre persone giuridiche, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, che esercitano i poteri di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio;
• istituzioni di bilancio prima dell'adozione da parte delle autorità esecutive federali, degli enti costituenti della Federazione Russa e degli enti locali della amministrazione locale della decisione di fornire loro un sussidio dal bilancio pertinente del sistema di bilancio della Federazione Russa ai sensi del comma 1 dell'art. 78,1 a.C. RF.

Oggetto contabile

Le condizioni per classificare gli articoli di inventario come inventari non hanno subito modifiche significative rispetto alle norme in vigore nel 2010. Come prima, questi includono articoli utilizzati nelle attività di un'istituzione di bilancio per un periodo non superiore a 12 mesi, indipendentemente dal loro valore, finiti prodotti, beni in vendita. Inoltre, dal 01/01/2011, i seguenti beni materiali sono classificati come rimanenze, indipendentemente dal loro costo e dalla loro durata (clausola 99 dell'Istruzione n. 157n):

• strade forestali oggetto di bonifica;
• biancheria da letto e da letto (materassi, cuscini, coperte, lenzuola, copripiumini, federe, copriletti, sacchi a pelo, ecc.) e altre attrezzature morbide;
• strutture e parti di edifici pronti per l'installazione (strutture metalliche, in cemento armato e legno, blocchi e parti prefabbricate di edifici e strutture, elementi prefabbricati; apparecchiature per riscaldamento, ventilazione, impianti sanitari e altri (caldaie per riscaldamento, radiatori, ecc.);
• apparecchiature che richiedono installazione e destinate all'installazione. Le apparecchiature soggette a installazione comprendono apparecchiature che possono essere messe in funzione solo dopo che le loro parti sono state assemblate e fissate alle fondamenta o ai supporti di edifici e strutture, nonché set di pezzi di ricambio per tali apparecchiature. In questo caso, l'attrezzatura comprende apparecchiature di controllo e misurazione o altri dispositivi destinati all'installazione come parte dell'attrezzatura installata e altri beni materiali necessari per i lavori di costruzione e installazione;
• attrezzature per disabili e mezzi di trasporto per disabili;
• metalli preziosi e altri per protesi;
• attrezzature speciali per lavori di ricerca e sviluppo, acquistate nell'ambito di contratti con i clienti per garantire il rispetto dei termini dei contratti prima del trasferimento al dipartimento scientifico;
• beni materiali per scopi speciali.

In conformità con la clausola 21 dell'Istruzione n. 162n, i seguenti conti di raggruppamento vengono utilizzati per contabilizzare le transazioni con le scorte:

• 0 105 30 000 “Inventario - altri beni mobili dell'istituzione”;
• 0 105 40 000 "Rimanenze - beni in leasing."

La contabilità delle transazioni con inventari materiali viene effettuata sui seguenti conti:

La Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 29 dicembre 2010 N 02-06-07/5396 contiene una tabella di corrispondenza con il piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30 dicembre, 2008 N 148n "Approvazione delle istruzioni per la contabilità di bilancio" (di seguito denominata istruzione N 148n), piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvato con ordine del Ministero delle finanze della Russia N 162n. Noi. 47 è riportata una tabella di corrispondenza tra i piani contabili per la contabilità di bilancio e per la contabilità di inventario utilizzati nel 2010 e nel 2011.

Tabella di corrispondenza dei piani contabili per la contabilità di bilancio per la contabilità di inventario utilizzata nel 2010 e nel 2011

Accettazione degli inventari per la contabilità

Le rimanenze sono accettate per la contabilità al costo effettivo. Allo stesso tempo, la determinazione del costo effettivo delle scorte dipende dalle condizioni per la loro ricezione. COSÌ, il costo effettivo delle scorte acquistate a pagamento, sono riconosciuti (clausola 102 dell'Istruzione n. 157n):

• importi pagati in conformità con l'accordo al fornitore (venditore);
• importi pagati ad organizzazioni per servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di beni materiali;
• dazi doganali e altri pagamenti relativi all'acquisizione di inventari;
• compensi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale sono state acquistate le scorte secondo i termini del contratto;
• importi pagati per l'approvvigionamento e la consegna delle scorte al luogo del loro utilizzo, inclusa l'assicurazione sulla consegna. Se il documento di accompagnamento del fornitore indica diversi articoli di inventario materiale, i costi della loro consegna (ai sensi del contratto di fornitura) sono distribuiti in proporzione al costo di ciascun articolo di inventario nel costo totale;
• importi pagati per riportare le rimanenze in uno stato idoneo all'uso per gli scopi previsti (lavoro part-time, cernita, imballaggio e miglioramento delle caratteristiche tecniche delle rimanenze ricevute non correlate al loro utilizzo);
• altri pagamenti direttamente correlati all'acquisizione di rimanenze.

Nota! Secondo il paragrafo 103 dell'Istruzione n. 157n, se un'istituzione di bilancio effettua l'approvvigionamento centralizzato di scorte e (o) attività commerciali (di produzione), i costi sostenuti per l'approvvigionamento e la consegna delle scorte ai magazzini centrali (di produzione) (basi) e (o) i destinatari, inclusa l'assicurazione di consegna, potrebbero non essere inclusi nel costo effettivo delle scorte acquistate, ma riguardare le spese per il risultato finanziario dell'esercizio finanziario corrente, a condizione che questa procedura si rifletta nei suoi principi contabili. Va notato che l'istruzione n. 148n non prevedeva questo diritto.

Il costo effettivo delle scorte quando sono prodotte dall'istituzione stessa determinato sulla base dei costi associati alla produzione di tali attività (secondo le modalità determinate nelle politiche contabili dell'istituzione). Il costo indicato non comprende l'importo delle spese generali e altre spese simili, tranne nei casi in cui sono direttamente correlate all'acquisizione (produzione) di rimanenze.

Il costo effettivo delle rimanenze presso l'ente a seguito dello smontaggio, della cessione (liquidazione) di immobilizzazioni o altri beni è determinato in base al loro valore di mercato corrente alla data di accettazione per la contabilità, nonché agli importi pagati dall'ente per la consegna delle scorte e per metterle in condizioni idonee all'uso.

La registrazione delle rimanenze materiali si riflette nei registri contabili di bilancio sulla base dei documenti contabili primari (fatture fornitori, ecc.) (clausola 22 dell'Istruzione n. 162n). Nei casi in cui si riscontrano discrepanze con i dati presenti nei documenti del fornitore, viene redatto un Certificato di Accettazione Materiali (f. 0315004).

La contabilità delle transazioni che comportano il ricevimento di inventari viene effettuata in conformità con il contenuto della transazione commerciale:

• nel giornale delle transazioni di cessione e trasferimento di beni materiali - in termini di transazioni di accettazione per la contabilità di materiali, merci al costo effettivo generato (per l'importo degli investimenti effettivi) e transazioni per aumentare il costo effettivo (contabile) di materiali (attrezzature contabilizzate come parte dei materiali, ecc.) p.) per l'importo dei costi effettivi per le loro attrezzature aggiuntive e l'ammodernamento;
• nel giornale delle transazioni di regolamento con fornitori e appaltatori o nel giornale delle transazioni di regolamento con le persone responsabili - in termini di transazioni per la ricezione di scorte materiali al costo effettivo della loro acquisizione (produzione);
• nel giornale per altre transazioni - per altre transazioni di ricevimento di articoli di inventario.

La contabilità analitica degli inventari materiali viene effettuata in base ai loro gruppi (tipi), nomi, gradi e quantità nel contesto delle persone finanziariamente responsabili e (o) dei luoghi di stoccaggio.

La contabilità analitica delle riserve materiali, dei prodotti alimentari, degli animali giovani e degli animali da ingrasso viene effettuata su schede per la contabilità quantitativa e totale dei beni materiali (f. 0504041).

La contabilità analitica dei prodotti alimentari è mantenuta nel prospetto del fatturato delle attività non finanziarie (f. 0504035). Le registrazioni nel foglio della cifra d'affari delle attività non finanziarie vengono effettuate sulla base dei dati del Foglio cumulativo entrate alimentari (f. 0504037) e del Foglio cumulativo consumi alimentari (0504038). Ogni mese nel Foglio Fatturato delle attività non finanziarie viene calcolato il fatturato e vengono visualizzati i saldi di fine mese.

La documentazione relativa ai piatti rotti viene tenuta dalle persone finanziariamente responsabili nel registro dei vetri rotti (f. 0504044).

La contabilità analitica degli animali giovani e degli animali da ingrasso viene effettuata per specie e fasce di età (animali da ingrasso - solo per specie) nel registro degli animali (f. 0504039).

La contabilità analitica dei prodotti finiti e delle merci destinate alla vendita viene effettuata separatamente.

Le persone finanziariamente responsabili tengono un registro delle riserve materiali nel Libro (Scheda) della contabilità dei beni materiali (f. 0504042, 0504043) per nome, grado e quantità.

I moduli dei registri contabili di bilancio indicati sono approvati dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 15 dicembre 2010 N 173n “Sull'approvazione dei moduli dei documenti contabili primari e dei registri contabili utilizzati dalle autorità pubbliche (enti statali), governo locale enti, organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali) e linee guida per la loro applicazione."

Trasferimento e svalutazione delle rimanenze

La contabilità delle operazioni di cessione e trasferimento di rimanenze viene tenuta nel giornale delle operazioni di cessione e trasferimento di attività non finanziarie.

Riflessione nella contabilità delle operazioni per lo spostamento delle riserve materiali all'interno dell'istituzione, il loro trasferimento in funzione viene effettuato nei registri della contabilità analitica delle riserve materiali cambiando la persona materialmente responsabile sulla base dei seguenti documenti primari:

• Richiesta-fattura (f. 0315006);
• Menù-requisito per l'emissione di prodotti alimentari (f. 0504202);
• Dichiarazione per il rilascio di mangimi e foraggi (f. 0504203);
• Dichiarazione di rilascio di beni materiali per le necessità dell'ente (f. 0504210).

La cancellazione di materiali e prodotti alimentari viene effettuata sulla base di:

• Requisiti del menù per l'emissione dei prodotti alimentari (f. 0504202);
• Dichiarazioni per il rilascio di mangimi e foraggi (f. 0504203);
• Dichiarazioni di rilascio di beni materiali per le necessità dell'ente (f. 0504210);
• Lettera di vettura (f. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), utilizzata per cancellare tutti i tipi di carburante;
• Atto sulla cancellazione delle rimanenze (f. 0504230);
• Atto sulla cancellazione di attrezzature morbide e domestiche (f. 0504143), utilizzato per la cancellazione di attrezzature morbide e utensili. In questo caso le stoviglie vengono stornate sulla base dei dati del Libretto di Magazzino (f. 0504044).

Lo smaltimento (emissione) delle rimanenze viene effettuato al costo effettivo di ciascuna unità o al costo effettivo medio. Il metodo scelto deve essere fissato nel principio contabile e applicato in modo continuativo durante tutto l'esercizio finanziario.

Nota! L'unità contabile per gli inventari materiali è selezionata dall'istituzione in modo indipendente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali inventari, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento (clausola 101 dell'Istruzione n. 157n). Il metodo scelto per determinare un'unità di riserve materiali deve essere fissato nelle politiche contabili dell'istituzione di bilancio. A seconda della natura delle riserve materiali, dell'ordine di acquisizione e utilizzo, un'unità di riserve materiali può essere un numero di articolo, un lotto, un gruppo omogeneo, ecc. Va notato che l'istruzione n. 148n non prevedeva questo diritto.

Lo smaltimento delle scorte per un importo di perdita naturale viene effettuato sulla base di atti che riflettono le spese dell'esercizio finanziario in corso e lo smaltimento delle scorte a seguito di furti, carenze, perdite - sulla base di atti correttamente eseguiti che riflettono il costo dei beni materiali per ridurre il risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso con la contestuale presentazione degli importi dei danni causati ai colpevoli.

Corrispondenza dei conti per ricevimento e smaltimento di inventari

Presentiamo la corrispondenza dei conti per la contabilità degli inventari materiali, sulla base dell'Appendice 1 dell'Istruzione n. 162n.

Esperto di giornali

"Organizzazioni di bilancio:

contabilità e fiscalità"

In conformità con l'Istruzione n. 157n, la contabilità degli inventari materiali in un'istituzione di bilancio viene effettuata sul conto di bilancio attivo 0 105 00 di Material Inventory LLC nel contesto di gruppi e tipi di oggetti contabili riflessi nella tabella. 4.3.

Conti sintetici per la contabilità delle scorte

Tabella 4.3

Le riserve materiali che non appartengono a un'istituzione di bilancio, ma sono in suo utilizzo o smaltimento in conformità con i termini del contratto, vengono prese in considerazione per l'importo del valore stabilito nel contratto. Il loro valore si riflette nel conto fuori bilancio 02 "Beni materiali accettati per l'immagazzinamento".

L'unità contabile per l'inventario viene scelta dall'istituzione in modo indipendente quando sviluppa la propria politica contabile e deve garantire la formazione di informazioni complete e affidabili sull'inventario, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento. A seconda della natura delle riserve materiali, dell'ordine della loro acquisizione e utilizzo, un'unità di riserve materiali può essere un numero di stock, un lotto o un gruppo omogeneo (clausola 11 dell'Istruzione n. 157n).

La clausola 119 dell'Istruzione n. 157n stabilisce la procedura per la contabilità analitica degli inventari materiali. La contabilità analitica è mantenuta nei registri contabili in base ai loro gruppi (tipi), nomi, varietà e quantità, nel contesto delle persone finanziariamente responsabili e (o) dei luoghi di stoccaggio.

La contabilità analitica dei prodotti finiti e delle merci destinate alla vendita viene effettuata separatamente. La contabilità analitica dei beni trasferiti in vendita viene effettuata nel contesto delle persone finanziariamente responsabili e dei luoghi di vendita secondo le modalità stabilite dall'istituzione nell'ambito della formazione delle politiche contabili.

Va notato che il costo effettivo delle scorte acquistate (prodotte) è formato dai seguenti conti:

al momento dell'acquisto di scorte- sui conti 0 105 00 000 “Inventario” e 0 106 00 LLC “Investimenti in attività non finanziarie”. Molto spesso, le riserve materiali vengono accettate per la contabilizzazione direttamente sul conto 0 105 00 di Material Reserves LLC al costo indicato nei documenti delle controparti. Il conto 0 106 00 000 “Investimenti in attività non finanziarie” (per inventari materiali: 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000) viene utilizzato quando si riflettono gli investimenti effettuati per l'importo dei costi che costituiscono il costo effettivo di inventari materiali;

nella produzione da parte di un'istituzione di riserve materiali necessarie a sostenere le attività dell'istituzione e non destinate alla vendita (implementazione)) - 0 106 00 Investimenti in attività non finanziarie LLC;

quando un'istituzione produce scorte destinate alla vendita (prodotti finiti)- sul conto 0 109 00 LLC "Costi per la fabbricazione di prodotti finiti, esecuzione di lavori, servizi".

L'incremento del costo delle rimanenze acquisite comprende tutte le spese direttamente correlate alla loro acquisizione.

Le spese dell'ente per il pagamento dei contratti per l'acquisto di scorte sono effettuate ai sensi dell'art. 340 “Aumento del costo delle rimanenze” KOSGU. Se il contratto di fornitura prevede anche la consegna delle scorte da parte del fornitore o qualsiasi altro servizio connesso, il pagamento di tali spese è effettuato anche ai sensi dell'art. 340 “Aumento del costo delle rimanenze”. La riflessione nella contabilità delle varie transazioni di ricevimento degli inventari materiali può essere presentata sotto forma di diagramma (Fig. 4.6).

Riso. 4.6.

Acquisto di scorte le istituzioni di bilancio vengono eseguite sulla base di contratti di acquisto e vendita o di fornitura che concludono con i fornitori, poiché tutte le istituzioni di bilancio sono dotate dei diritti e delle responsabilità dei clienti governativi.

Tutti gli ordini per la fornitura di beni, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi per le esigenze delle istituzioni di bilancio devono essere effettuati in conformità con i requisiti della legge federale del 04/05/2013 n. 44-FZ “Sul sistema contrattuale nel settore degli appalti di beni, lavori e servizi per soddisfare le esigenze statali e comunali”

La contabilità di magazzino degli inventari materiali viene effettuata in termini fisici (contabilità varietale) in schede per la registrazione di beni materiali nel modulo 0504043. Tali schede vengono create per ciascun numero di articolo di inventari materiali. Le schede contabili di inventario indicano il nome del materiale, l'unità di misura, il prezzo, la marca, la qualità, la dimensione, nonché i dati sulla ricezione e sul consumo delle scorte. In questo caso, dopo ogni inserimento, viene visualizzata la giacenza rimanente. Tutti i documenti contabili primari sulla movimentazione delle scorte vengono trasferiti mensilmente al reparto contabilità secondo il registro.

Il costo effettivo delle scorte acquisite attraverso i sussidi per l'attuazione degli incarichi governativi comprende anche l'importo dell'IVA addebitata all'istituto di bilancio dai fornitori.

Esempio 2. Secondo la bolla di consegna del 28 agosto di quest'anno, l'istituto di bilancio ha ricevuto medicinali e medicazioni per la clinica medica. Secondo i termini dell'accordo, il 24 agosto di quest'anno è stato trasferito un anticipo del 30% per la futura fornitura di medicinali e medicazioni.

I medicinali e le medicazioni sono stati acquistati dall'istituzione attraverso sussidi per l'attuazione del compito statale. Il costo totale dei farmaci e delle medicazioni ricevuti è stato di 8.658,50 rubli. (IVA inclusa).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio vengono effettuate le voci presentate nella tabella. 1.

Tabella 1

Riflessione della ricezione degli inventari nei registri contabili di un'istituzione di bilancio

Se un'istituzione di bilancio ha concluso diversi contratti relativi all'acquisizione di scorte (separatamente per la fornitura, separatamente per i servizi di trasporto per la consegna, ecc.), ciascuno di essi viene pagato secondo il codice KOSGU appropriato in conformità con la classificazione di bilancio dell'ente Federazione Russa (ad esempio, servizi di trasporto secondo consegna - sottoarticolo 222 "Servizi di trasporto").

Tutte le spese sostenute vengono accumulate sul conto di bilancio 0 106 00 LLC “Fabbricazione di scorte, prodotti finiti (lavori, servizi)”, attraverso il quale si forma il costo effettivo della proprietà acquistata.

Esempio 3. Sulla base della bolla di consegna e della fattura del 28 settembre di quest'anno, l'istituzione di bilancio ha ricevuto dal fornitore forniture materiali (asciugamani in spugna e waffle) per un importo totale di 49.276,57 rubli.

Il contratto di fornitura prevede un acconto del 30%. Le forniture materiali sono state acquisite dall'istituzione attraverso sussidi per l'attuazione degli incarichi governativi. Le spese di trasporto per la consegna delle forniture materiali ammontavano a 2.560 rubli. e sono stati pagati all'organizzazione dei trasporti in base al contratto il 28 settembre di quest'anno. Nella contabilità di un'istituzione di bilancio vengono effettuate le voci presentate nella tabella. 1.

Tabella 1

Riflessione nelle scritture contabili di un'istituzione di bilancio di ricevimento e pagamento di inventari

Quando si acquistano rimanenze attraverso attività generatrici di reddito, il loro valore è determinato al netto dell'IVA. L'allocazione degli importi IVA e la loro riflessione sul conto 0 210 12 LLC “Calcoli dell'IVA su beni materiali, lavori, servizi acquistati” viene effettuato sulla base delle fatture emesse.

L'IVA presentata dai fornitori può essere detratta se sono soddisfatti i requisiti di cui all'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

• le rimanenze acquisite sono destinate al compimento di operazioni soggette ad IVA;
• vengono presi in considerazione gli inventari;
• È presente una fattura debitamente compilata dal fornitore delle forniture materiali.

Esempio 4. Sulla base della bolla di consegna e della fattura del 10 maggio di quest'anno, l'istituto di bilancio ha ricevuto cartucce per stampanti Canon per un importo totale di 16.048 rubli da Supply LLC. (IVA inclusa - 18%). Le cartucce sono state acquistate attraverso attività generatrici di reddito. Nei registri contabili di un'istituzione di bilancio sono state inserite le voci presentate nella tabella. 1.

Tabella 1

Riflessione nei registri contabili di un'istituzione di bilancio della ricezione di inventari per attività generatrici di reddito

L'imposta sul valore aggiunto indicata nella fattura per le scorte ricevute può o meno essere inclusa nel costo effettivo delle scorte nella contabilità delle istituzioni di bilancio.

La procedura per tenere conto degli importi dell'imposta sul valore aggiunto sulle scorte in entrata in diverse situazioni è mostrata schematicamente in Fig. 4.7.

Riso. 4.7.

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio, ci sono operazioni per tenere conto delle carenze nelle forniture materiali da parte dei fornitori. La sottoconsegna si verifica se il fornitore ha spedito all'acquirente una quantità di inventario inferiore a quella prevista nel contratto e parte dell'inventario è andata persa (danneggiata) durante il trasporto.

Le carenze di scorte materiali si riflettono sulla base di un atto di accettazione dei materiali (modulo 0315004), che indica la quantità e il costo delle scorte materiali mancanti (danneggiate).

Quando si capitalizzano le rimanenze materiali, se vi sono discrepanze con i dati specificati nei documenti di accompagnamento del fornitore, i beni materiali vengono accettati dalla commissione per la ricezione e lo smaltimento dei beni. L'atto di accettazione dei materiali nel modulo n. M-7 (modulo 0315004) costituisce la base per presentare reclami al fornitore o al trasportatore e per riflettere le carenze contabili. Un reclamo al fornitore (vettore) viene presentato solo per carenza (carenza, danno) di riserve materiali superiori alle norme di perdita naturale.

Pertanto, quando si accettano inventari materiali per ciascuna unità nomenclatura di queste attività, l'importo totale del deficit (carenza, danno), l'importo del deficit (carenza, danno) entro i limiti delle norme sulle perdite naturali e l'importo del deficit (carenza, deterioramento) in eccesso rispetto alle norme di perdita naturale.

Esempio 5. Sulla base della fattura e della lettera di vettura datata 18 ottobre di quest'anno, l'istituto di bilancio ha ricevuto prodotti alimentari da Supply LLC a scapito dei sussidi per l'attuazione di un compito statale per un importo totale di 7.320 rubli. Di questi, secondo i documenti, sono pervenuti i seguenti:

• Latte alimentare UHT con vitamine (m.d.z. 2,5%) 1 l - 80 pz. al prezzo di 48 rubli. (condizionale);
• cetrioli freschi - 87 kg al prezzo di 40 rubli. (condizionatamente).

In effetti, è arrivato il latte: 75 pezzi. (carenza 5 pezzi x 48 rubli = 240 rubli), cetrioli - 80 kg.

È stato redatto un atto di accettazione dei materiali n. 3 del 18 ottobre di quest'anno. Tassi di perdita naturale:

• 1) durante il trasporto del latte su strada non sono previste norme;
• 2) trasporto di cetrioli freschi - 0,6% del peso del carico (in conformità con l'ordinanza del Ministero dell'Agricoltura russo, Ministero dei trasporti russo del 14 gennaio 2008 n. 3/2 “Approvazione delle norme per la perdita naturale di patate, verdure e meloni durante il trasporto con vari modi di trasporto”) .

Determiniamo le norme di perdita naturale per i cetrioli freschi (Tabella 1).

Determinazione del costo dei prodotti alimentari non consegnati

Tabella 1

L'importo totale del deficit eccedente le norme di perdita naturale ammontava a 499,20 rubli. (259,20 rubli + 240 rubli). Sulla base dell'atto di accettazione dei materiali per l'importo della carenza superiore alle norme di perdita naturale di 499,20 rubli. viene presentato un reclamo al fornitore.

Riflettiamo la carenza nell'offerta di scorte in contabilità (Tabella 2).

Tavolo 2

Riflessione delle entrate alimentari nei registri contabili di un'istituzione di bilancio

Le istituzioni di bilancio effettuano regolarmente la cancellazione (liquidazione, smontaggio, smaltimento), lo smantellamento dei beni di loro proprietà sotto il diritto di gestione operativa e periodicamente eseguono anche lavori di riparazione. Di conseguenza, l'istituzione di bilancio riceve rifiuti (rottami metallici, carta straccia, stracci, ecc.), nonché componenti, pezzi di ricambio e altri materiali “secondari”. Allo stesso tempo, le istituzioni di bilancio hanno il diritto alla gestione operativa di tali riserve materiali dal momento in cui vengono ricevute (articolo 299, comma 2, del Codice civile della Federazione Russa).

Le istituzioni di bilancio devono riflettere tali transazioni di reddito come parte delle attività generatrici di reddito (KFO 2).

Non importa se le corrispondenti attività non finanziarie sono state prese in considerazione in base al tipo di attività del KFO 2 o in base al tipo di attività del KFO 4. Il costo effettivo delle scorte rimaste presso un'istituzione di bilancio a seguito dello smantellamento , la cessione (liquidazione), le immobilizzazioni o altri beni sono determinati in conformità con le disposizioni e. 106 dell'Istruzione n. 157n sulla base del loro valore attuale stimato alla data di accettazione in contabilità.

Il costo effettivo delle rimanenze ricevute a seguito di lavori di riparazione è determinato in modo simile.

Nella tabella è presentato il riflesso nei registri contabili di un'istituzione di bilancio della ricezione di riserve materiali derivanti dalla cancellazione (liquidazione, smontaggio, smaltimento), lo smontaggio delle proprietà. 4.4.

Riflessione nei registri contabili di un'istituzione di bilancio della ricezione di inventari da cancellazioni e smantellamento di proprietà

Tabella 4.4

Esempio 6. Nel bilancio di un istituto di bilancio, un computer CPU Intel Pentium 4 prodotto nel 2007 (numero di inventario 1040060141) figurava tra le sue immobilizzazioni. Il computer è stato acquistato nel maggio 2007 al costo iniziale di RUB 29.200. (conto 010134000 “Macchine e attrezzature - altri beni mobili dell'ente”). Nel settembre 2015, il computer è stato cancellato sulla base dell'atto sulla cancellazione delle immobilizzazioni del 15 settembre 2005 n. 11.

A seguito della liquidazione del computer, i pezzi di ricambio sono stati capitalizzati al valore attuale stimato: CD-ROM del valore di 660 rubli.

Nella contabilità al 15 settembre 2015 l'iscrizione delle rimanenze è riflessa dalla voce:

D 2 105 36 340 “Aumento del valore di altri inventari - altri beni mobili dell'istituzione” - K 2 401 10 172 “Proventi da transazioni con beni” - 660 rubli.

Le riserve materiali possono essere capitalizzate in un'istituzione di bilancio sulla base dei risultati di un inventario (oggetti non contabilizzati). L'inventario non è solo un'importante attività economica generale, ma anche un elemento della politica contabile di un'istituzione di bilancio. L'inventario delle riserve materiali viene effettuato secondo le modalità prescritte dalle Linee guida metodologiche per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari (Ordine del Ministero delle Finanze della Russia n. 49) -

L'elenco dell'inventario deve indicare l'importo dei beni materiali non contabilizzati identificati durante l'inventario e le circostanze in cui si sono verificati. Sulla base dei risultati dell'inventario viene redatto un atto sui risultati dell'inventario (modulo 0504835).

L'atto dei risultati dell'inventario firmato dal capo dell'istituzione costituisce la base per l'iscrizione nei registri contabili dell'istituzione di bilancio:

D 2 105 21 340 “Aumento del costo dei medicinali e delle medicazioni - beni mobili di particolare valore dell'istituzione”, 2 105 27 340 “Aumento del costo dei prodotti finiti – beni mobili di particolare valore”, 2 105 31 340 “Aumento del il costo di medicinali e medicazioni - altri beni mobili dell'istituzione", 2 105 38 340 "Aumento del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione" - K 2 401 10 180 "Altri proventi" - sono state identificate riserve materiali non contabilizzate durante l'inventario sono stati capitalizzati.

• Linee guida per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 13 giugno 1995 n. 49.

Le forniture materiali possono essere ricevute dall'istituzione:

nell'ambito di contratti a pagamento (acquisto e vendita, consegna, ecc.); a titolo gratuito (in base a un contratto di donazione, con trasferimento intradipartimentale, fornitura centralizzata dal budget di uno o più livelli); a seguito di lavori di smantellamento e (o) riparazione; sotto forma di eccedenze identificate durante l'inventario; dal colpevole che ha causato danni all'organizzazione.

Inoltre, un'istituzione può produrre in proprio le scorte o riceverle durante la liquidazione (smontaggio, cessione) delle immobilizzazioni.

Ciò è affermato nel paragrafo 34 dell'Istruzione n. 183n, nel paragrafo 34 dell'Istruzione n. 174n, nel paragrafo 23 dell'Istruzione n. 162n.

Indipendentemente da come vengono ottenuti i materiali:

formalizzare la loro ricezione con documenti primari (comma 1, articolo 9 della legge del 21 novembre 1996 n. 129-FZ, clausola 7, 114 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n); rifletterli nella contabilità al costo effettivo (comma 100 delle Istruzioni al Piano dei Conti Unificato n. 157n). Il costo effettivo al quale le rimanenze vengono accettate in contabilità non cambia, salvo nei casi stabiliti dalla legge (ad esempio, in caso di rivalutazione) (comma 107 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n).

Se è necessario tenere registri dell'inventario secondo una nomenclatura appositamente sviluppata, indicarlo nella politica contabile a fini contabili. Si noti che i nomi delle merci nei documenti di ricevuta (primari) e nei registri contabili utilizzati nell'istituzione potrebbero non corrispondere e descrivono la tecnologia per l'elaborazione delle informazioni contabili provenienti dai fornitori di inventari. La legittimità di questo approccio è confermata dalla lettera del Ministero delle Finanze russo del 28 ottobre 2010 n. /1/670.

Le forniture materiali possono essere consegnate all'istituzione dal fornitore, dal corriere o tramite ritiro dal magazzino del fornitore.

Quando una persona autorizzata di un'istituzione riceve forniture materiali (ad esempio, se l'istituzione riceve forniture materiali dal magazzino di un fornitore e organizza autonomamente la consegna), gli deve essere conferita una procura. Compila questo documento in una copia e consegnalo al dipendente contro firma.

Redigere una procura per ricevere forniture materiali nel modulo n. M-2 o n. M-2a. Questi moduli sono stati approvati con decreto del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a. Il modulo n. M-2a viene utilizzato dalle organizzazioni la cui ricezione di riserve materiali per procura è di natura massiccia. Tale procura deve essere iscritta nel registro delle procure rilasciate.

Le procure nel modulo n. M-2 o n. M-2a possono essere rilasciate solo ai dipendenti. La procura deve contenere tutti i dettagli, compreso un campione della firma del dipendente a nome del quale viene rilasciata. Approvare l'elenco dei dipendenti che hanno il diritto di ricevere una procura mediante ordinanza. Le procure vengono solitamente rilasciate per un periodo non superiore a 15 giorni. Se le forniture vengono ricevute come previsto, è possibile rilasciare una procura per un mese.

Tutto ciò è indicato nella sezione 3 delle istruzioni approvate con la risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a.

In caso di accettazione delle forniture di materiale al magazzino, redigere un ordine di ricevuta utilizzando il modulo n. M-4 (f. 0315003). Questo modulo è stato approvato con decreto del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a. L'ordine di ricevimento viene emesso dal responsabile materiale del magazzino in un unico esemplare il giorno del ricevimento delle forniture materiali. Ciò è affermato nella sezione 3 delle istruzioni approvate con la risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a.

Se la quantità effettiva (qualità, assortimento) delle rimanenze materiali non corrisponde ai documenti del cedente, non emettere ordine di ricevuta. In questo caso, una commissione speciale deve accettare le riserve materiali, che redige un atto nel modulo n. M-7 (f. 0315004), approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a. La questione è discussa più dettagliatamente nella raccomandazione Come formalizzare e riflettere nella contabilità e nella tassazione la scarsità di scorte materiali.

Situazione: come riflettere nella contabilità la ricezione e la cancellazione delle scorte se l'istituzione non dispone di un magazzino e della posizione di magazziniere

Di norma, la ricezione di riserve materiali da parte di un'istituzione si riflette nel conto 105.00 "Riserve materiali" sulla base dei documenti contabili primari (clausole 98, 114 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n). In questo caso, le riserve materiali devono essere prima inserite nel magazzino e poi trasferite ai dipendenti dell'ente (persone materialmente responsabili) per esigenze aziendali.

Nelle istituzioni che non dispongono di un magazzino e di una posizione di magazziniere, gli inventari vengono immediatamente forniti ai dipendenti (persone materialmente responsabili) e quindi cancellati nel modo consueto. Allo stesso tempo, nei documenti per la cancellazione degli inventari (ad esempio, nella dichiarazione per l'emissione di mangimi e foraggi (f. 0504203), la dichiarazione per l'emissione di beni materiali per le esigenze dell'ente (f. 0504210 )) nelle colonne "Ricevuto" e "Emesso" è posta la firma della persona materiale responsabile.

In ogni caso (se l'ente ha un magazzino e la posizione di magazziniere o se sono assenti), aprire un sottoconto “Responsabile finanziario” (o un sottoconto con indicazione dei luoghi di deposito) per i conti analitici del conto 105.00 (o un sottoconto indicante i luoghi di deposito) (comma 119 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n) .

La procedura per riflettere le transazioni per la ricezione e la cancellazione degli inventari nella contabilità contabile (bilancio) dipende dal tipo di istituzione statale (municipale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Addebito KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340–KRB.0.105.39.340) sottoconto “Persona finanziariamente responsabile” Credito KRB.0.302.34.730 (KRB.0.304.04.340, KDB.0.401.10.180...)

Dare KRB.0.401.20.272 (KRB.0.109.61.272–KRB.0.109.91.272) Avere KRB.0.105.31.440 (KRB.0.105.32.440–KRB.0.105.39.440) sottoconto “Persona finanziariamente responsabile”

Questa procedura deriva da quanto previsto dai paragrafi 23, 26 dell'Istruzione n. 162n, Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio riflettono la ricezione e la cancellazione degli inventari nella contabilità secondo le modalità stabilite per le istituzioni governative (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Addebito 0.105.31.0, 0.105.32.340...) sottoconto “Responsabile finanziario” Accredito 0.302.34.0, 0.304.04.340, 0.401.10.180...)
– il ricevimento delle rimanenze è riflesso al costo effettivo;

Dare 0.401.20.2–0.109.90.272) Avere 0.105.31.0, 0.105.32.440...) sottoconto “Responsabile finanziario”
– le rimanenze vengono svalutate (sulla base dei documenti di svalutazione).

Questa procedura deriva da quanto previsto dai paragrafi 34, 37 dell'Istruzione n. 174n, Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Nella contabilità degli enti autonomi

Quando ricevi (cancella) l'inventario, effettua le seguenti voci:

Addebito 0.105.31.0, 0.105.32.000...) sottoconto “Responsabile finanziario” Accredito 0.302.34.0, 0.304.04.000, 0.401.10.180...)
– il ricevimento delle rimanenze è riflesso al costo effettivo;

Dare 0.401.20.2–0.109.90.272) Avere 0.105.31.0, 0.105.32.000...) sottoconto “Responsabile finanziario”
– le rimanenze vengono svalutate (sulla base dei documenti di svalutazione).

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Tale procedura discende da quanto previsto dai paragrafi 3, 34, 37 dell'Istruzione n. 183n, Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).

La procedura per riflettere le scorte ricevute nella contabilità dipende dal metodo di ricezione.

Ricezione di scorte nell'ambito di contratti retribuiti

Ricevere le forniture materiali in base ai documenti contabili primari (fatture, ecc.) ricevuti dal fornitore (spedizioniere).

Al ricevimento dell'inventario:

verificare la conformità dei documenti con i termini del contratto (gamma, quantità, prezzi, modalità e termini di spedizione, ecc.); verificare l'esattezza dei calcoli nei documenti di liquidazione.

In base ai risultati di questo controllo, l'istituto decide se presentare reclami al fornitore o pagare la merce (se non è stata ancora pagata). La base per la presentazione dei reclami è l'atto di accettazione dei materiali nel modulo n. M-7 (f. 0315004). Redigere tale atto se vi sono discrepanze tra il volume effettivo delle riserve materiali ricevute (la loro qualità e nomenclatura) con i dati specificati nei documenti di accompagnamento del fornitore (spedizioniere). In esso, indicare la quantità e il valore delle scorte difettose (l'importo della carenza).

Tale procedura è prevista dal paragrafo 33 dell'Istruzione n. 183n, paragrafo 33 dell'Istruzione n. 174n, paragrafo 22 dell'Istruzione n. 162n, paragrafo 114 dell'Istruzione al Piano dei conti unificato n. 157n, istruzioni approvate con Delibera del il Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a.

Nella contabilità, capitalizzare le scorte ricevute al costo effettivo. Comprende, in particolare:

l'importo pagato al fornitore delle rimanenze; importi pagati per l'approvvigionamento e la consegna (servizi di trasporto) delle scorte al luogo del loro utilizzo; i costi per portare le scorte in uno stato in cui siano adatte all'uso; altri pagamenti direttamente correlati all'acquisizione di rimanenze.

Così si legge al paragrafo 102 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.

Un elenco più completo delle spese incluse nel costo delle rimanenze è riportato in tabella. Tuttavia, non includere le spese aziendali generali (altre spese simili) nel costo effettivo. L'eccezione è rappresentata dai casi in cui tali spese sono direttamente correlate all'acquisizione di scorte. Così si legge al paragrafo 105 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.

Nella contabilità contabile (di bilancio), la procedura per la registrazione delle transazioni per la ricezione di inventari nell'ambito di contratti a pagamento dipende dal tipo di istituzione statale (comunale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Dare KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340–KRB.0.105.39.340) Avere KRB.0.302.34.730 (KRB.0.208.34.660...)

Dare KRB.0.106.34.340 Avere KRB.0.302.34.730 (KRB.0.302.22.730, KRB.0.302.26.730…)

Dare KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340, KRB.0.105.33.340...) Avere KRB.0.106.34.340

Tale procedura è stabilita nei paragrafi 23, 31 dell'Istruzione n. 162n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.00, 302.00).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio riflettono le transazioni sulla ricezione di forniture materiali dal fornitore nella contabilità secondo le modalità stabilite per le istituzioni governative (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere queste transazioni come segue.

Riflettere la ricezione delle scorte dal fornitore registrando:

Dare 0.105.31.0, 0.105.32.340...) Accredito 0.302.34.0...)
– il ricevimento delle rimanenze materiali è riflesso al costo effettivo.

Riflettere la capitalizzazione delle rimanenze in base al costo effettivo formato durante la loro acquisizione in diversi contratti con le seguenti voci:

Debito 0.106.34.0) Credito 0.302.34.0, 0.302.26.730…)
– il costo effettivo delle rimanenze si è formato quando le stesse sono state acquisite con più contratti;

Debito 0.105.31.0, 0.105.32.340…) Credito 0.106.34.0)
– le rimanenze materiali sono capitalizzate al costo effettivo generato.

Tale procedura è stabilita ai paragrafi 34, 51 dell'Istruzione n. 174n, Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.00, 302.00).

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere la ricezione delle scorte dal fornitore registrando:

Dare 0.105.31.0, 0.105.32.000...) Accredito 0.302.34.0...)
– il ricevimento delle rimanenze materiali è riflesso al costo effettivo.

Riflettere la capitalizzazione delle rimanenze in base al costo effettivo formato durante la loro acquisizione in diversi contratti con le seguenti voci:

Debito 0.106.34.0) Credito 0.302.34.0, 0.302.26.000…)
– il costo effettivo delle rimanenze si è formato quando le stesse sono state acquisite con più contratti;

Debito 0.105.31.0, 0.105.32.000...) Credito 0.106.34.0)
– le rimanenze materiali sono capitalizzate al costo effettivo generato.

Tale procedura è stabilita ai paragrafi 3, 34, 51 dell'Istruzione n. 183n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.00, 302.00).

Un esempio di come riflettere nella contabilità la ricezione delle scorte nell'ambito di un accordo di acquisto e vendita (fornitura).

L'istituto di bilancio "Alpha" ha acquistato scorte da un'organizzazione commerciale per utilizzarle in attività generatrici di reddito. Il costo dell'inventario era di 118.000 rubli. (IVA inclusa – 18.000 rubli). I costi per la consegna delle scorte ammontano a RUB 59.000. (IVA inclusa – 9000 rubli). Le forniture di materiale sono state consegnate al magazzino da un'organizzazione di trasporti. Le scorte di materiale sono state inserite nel magazzino. Il pagamento viene effettuato dopo la consegna.

Dare 2.106.34.340 Avere 2.302.34.730
– 100.000 rubli. (RUB 118.000 – RUB 18.000) – si riflette la ricezione delle scorte;

Dare 2.106.34.340 Avere 2.302.22.730
– 50.000 rubli. (RUB 59.000 – RUB 9.000) – i costi di consegna si riflettono;

Dare 2.105.36.340 Avere 2.106.34.340
– 150.000 rubli. (RUB 100.000 + RUB 50.000) – le scorte sono state capitalizzate;

Dare 2.210.01.560 Avere 2.302.34.730
– 18.000 rubli. – si tiene conto dell'IVA “a monte” sul costo delle rimanenze;

Dare 2.210.01.560 Avere 2.302.22.730
– 9000 rubli. – l’IVA “a monte” viene presa in considerazione sul costo dei servizi di consegna;

Dare 2.303.04.830 Avere 2.210.01.660
– 27.000 rubli. (18.000 RUB + 9.000 RUB) – l’IVA “a monte” è accettata per la detrazione;

Dare 2.302.34.830 Avere 2.201.11.610
– 118.000 rubli. – le riserve materiali sono state pagate;

Credito 18(codice KOSGU)
– 118.000 rubli. – si riflette il prelievo di fondi dal conto dell’istituzione;

Dare 2.302.22.830 Avere 2.201.11.610
– 59.000 rubli. – consegna pagata;

Credito 18(codice KOSGU)
– 59.000 rubli. – si riflette il prelievo di fondi dal conto dell’istituzione.

Situazione: come riflettere nella contabilità l'acquisizione di scorte da parte di un dipendente di un'istituzione. Un dipendente dell'istituto ha acquistato forniture per esigenze di produzione (incidente). Il dipendente non ha scritto una domanda per l'emissione di denaro in acconto

Nella contabilità contabile (di bilancio), la procedura per la registrazione delle transazioni per rimborsare i conti dovuti a un dipendente dipende dal tipo di istituzione statale (comunale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Addebito KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340, KRB.0.105.38.340...) Accredito KRB.0.208.34.660 (KRB.0.302.34.730)

Addebito KRB.0.208.34.560 (KRB.0.302.34.830) Accredito KIF.0.201.34.610

Questa procedura deriva dai paragrafi 23, 49, 84, 102 dell'Istruzione n. 162n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 302.00).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio, le operazioni per la maturazione e il rimborso dei conti debitori a un dipendente per le scorte acquistate si riflettono nella contabilità secondo le modalità stabilite per le istituzioni statali (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia di dicembre 6, 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere queste transazioni con le seguenti voci:

Debito 0.105.31.0, 0.105.38.340...) Credito 0.208.34.0)
– si riflettono i debiti verso il dipendente per le scorte acquistate;

Debito 0.208.34.0) Credito 0.201.34.610
– i debiti verso il dipendente sono stati rimborsati.

Questa procedura deriva dai paragrafi 34, 85, 105–106, 128, 129 dell'Istruzione n. 174n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 302.00).

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere l'accantonamento e il rimborso dei debiti verso un dipendente per le scorte acquistate con le seguenti voci:

Debito 0.105.31.0, 0.105.38.000...) Credito 0.208.34.0)
– si riflettono i debiti verso il dipendente;

Debito 0.208.34.0) Credito 0.201.34.000
– i debiti verso il dipendente sono stati rimborsati.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Questa procedura deriva dai paragrafi 3, 34, 88, 108, 109, 142 dell'Istruzione n. 183n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 302.00).

Situazione: come riflettere la ricezione di prodotti vuoti nella contabilità

La procedura per riflettere i prodotti vuoti nella contabilità dipende dal loro tipo:

prodotti vuoti di reporting rigoroso; altri prodotti in bianco (ad esempio, moduli di documenti contabili primari, registri contabili, ecc.).

Per informazioni su come riflettere i moduli di reporting rigorosi nella contabilità, vedere Come progettare e riflettere i moduli di reporting rigorosi nella contabilità e nella tassazione.

La procedura per registrare altri prodotti grezzi è la seguente.

Le spese delle istituzioni di bilancio e governative per l'acquisto di prodotti grezzi si riflettono nel sottoarticolo KOSGU 226 "Altri lavori, servizi" (sezione V delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 21 dicembre 2011 n. 180n). Cioè, l’accettazione degli obblighi di pagamento per i prodotti grezzi dovrebbe riflettersi nel conto 0.302.26.000 “Liquidi per altri lavori e servizi”.

Le istituzioni autonome riflettono anche la loro accettazione dell'obbligo di pagare i prodotti vergini sul conto 0.302.26.000 “Calcoli per altri lavori e servizi” (clausola 138 dell'Istruzione n. 183n).

Nonostante ciò, prendere in considerazione i prodotti vuoti come parte delle scorte (conto 105.06 “Altre scorte”) (clausola 118 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n). Ciò è dovuto al fatto che le attività materiali destinate all'uso nelle attività dell'istituzione e (o) alla vendita devono essere iscritte in bilancio. Vale a dire, a seconda della loro tipologia, si riflettono come parte delle immobilizzazioni o come parte delle scorte.

Un'eccezione a questa regola è stabilita solo in relazione ai beni materiali, la cui contabilità, secondo le Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n, è prevista nello stato patrimoniale. Tale proprietà include:

moduli di segnalazione rigorosi; proprietà acquisita a scopo di ricompensa (donazione); periodici per il fondo della biblioteca; beni mobili (immobilizzazioni) per un valore fino a 3.000 rubli. (messa in funzione); beni materiali pagati attraverso la fornitura centralizzata; attrezzature speciali per lavori di ricerca.

Tale procedura è stabilita dalla Sezione VII delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.

Nella contabilità contabile (di bilancio), la procedura per la registrazione delle transazioni per la ricezione di prodotti vuoti (ad eccezione dei prodotti vuoti (moduli) per una rendicontazione rigorosa) dipende dal tipo di istituto.

Nella contabilità delle istituzioni governative

Addebito KRB.0.106.34.340 Avere KRB.0.302.26.730

Dare KRB.0.105.36.340 Avere KRB.0.106.34.340

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 23, 32 dell'Istruzione n. 162n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.00).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio - destinatari di fondi di bilancio, transazioni per la ricezione di prodotti in bianco (ad eccezione di prodotti in bianco (moduli) di rendicontazione rigorosa) si riflettono nella contabilità secondo le modalità stabilite per le istituzioni statali (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere queste transazioni con le seguenti voci:

Debito 0.106.34.0) Credito 0.302.26.730
– riflette la formazione del costo effettivo dei prodotti grezzi;

– riflette la registrazione di prodotti vuoti.

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 34, 51 dell'Istruzione n. 174n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.00).

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere la ricezione di prodotti vuoti (ad eccezione dei prodotti vuoti (moduli) per reportistica rigorosa) con le seguenti voci:

Debito 0.106.34.0) Credito 0.302.26.000
– riflette la formazione del costo effettivo dei prodotti grezzi;

Debito 0.105.36.0) Credito 0.106.34.0)
– riflette la registrazione di prodotti vuoti.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 3, 34, 51 dell'Istruzione n. 183n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.00).

Ricevimento gratuito delle forniture materiali

Qualora le forniture materiali siano ricevute a titolo gratuito, il soggetto cedente dovrà presentare la stessa documentazione prevista per la ricezione delle forniture materiali a pagamento.

Quando le rimanenze materiali vengono ricevute in virtù di un accordo di regalo, il loro valore effettivo è riconosciuto come il prezzo corrente di mercato alla data di accettazione per la contabilità, aumentato del costo dei servizi per la consegna delle rimanenze materiali, nonché per portarle in una condizione adeguata per uso. Il prezzo di mercato sarà il prezzo al quale l'istituto potrà vendere questo tipo di inventario alla data di accettazione per la contabilità.

Il prezzo di mercato può essere fissato in base al livello di prezzo prevalente nel giorno in cui l'attività è stata accettata per la contabilità. Le informazioni sul livello dei prezzi attuali di mercato devono essere confermate da documenti o attraverso un esame.

Tali regole sono stabilite al comma 25 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.

Le istituzioni statali e di bilancio riflettono i costi di conduzione di una valutazione (determinazione del valore di mercato) da parte di un'organizzazione specializzata ai sensi del sottoarticolo KOSGU 226 "Altri lavori, servizi" (sezione V delle istruzioni approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 21 dicembre 2011 n. 180n).

Oltre all'accordo di donazione, un'istituzione può ricevere materiali gratuitamente, in particolare, da:

istituzioni subordinate a un gestore principale (gestore) dei fondi di bilancio; istituzioni subordinate a diversi gestori principali di fondi di bilancio dello stesso livello di bilancio (nonché da organizzazioni statali e municipali); istituzioni con diversi livelli di budget; sede centrale (filiale).

In questo caso, contabilizzare l'inventario ricevuto al costo effettivo indicato dal precedente proprietario. E tenendo conto anche degli importi che l'istituzione paga per la consegna delle forniture materiali e per metterle in condizioni idonee all'uso.

La procedura per riflettere nelle transazioni contabili contabili (bilancio) per la ricezione gratuita di inventari dipende dal tipo di istituzione statale (municipale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Dare KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340–KRB.0.105.36.340) Avere KRB.0.304.04.340
– viene presa in considerazione la ricezione gratuita di riserve materiali (come parte del movimento di oggetti tra istituzioni subordinate a un gestore principale (gestore) dei fondi di bilancio, compresa la fornitura centralizzata);

Dare KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340–KRB.0.105.36.340) Avere KDB.0.401.10.180 (KDB.0.401.10.151)
– viene presa in considerazione la ricezione gratuita di riserve materiali (nell’ambito del movimento di oggetti tra istituzioni subordinate a diversi gestori principali (manager) di fondi di bilancio dello stesso o di diversi livelli di bilancio, da organizzazioni statali e municipali, altre organizzazioni e cittadini );

Dare KRB.0.106.34.340 Avere KRB.0.304.04.340 (KDB.0.401.10.151, KDB.0.401.10.180)
– è stato formato il costo effettivo delle riserve materiali ricevute gratuitamente nell'ambito di diversi contratti;

– in diversi contratti le rimanenze sono state capitalizzate al costo effettivo formatosi all'atto del loro ricevimento gratuito.

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 23, 31, 32 dell'Istruzione n. 162n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio riflettono le transazioni sulla ricezione gratuita di riserve materiali nella contabilità secondo le modalità stabilite per le istituzioni governative (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere queste transazioni con le seguenti voci:

Debito 0.105.21.0–0.105.26.340, 0.105.31.340–0.105.36.340…) Credito 0.304.04.0)
– viene presa in considerazione la ricezione gratuita di riserve materiali (nell'ambito dello spostamento di oggetti tra la sede centrale e divisioni separate (filiali) (anche in connessione con il consolidamento del diritto di gestione operativa, riorganizzazione));

Debito 4.105.21.0–4.105.26.340, 4.105.31.340–4.105.36.340) Credito 4.401.10.0)

Debito 2.105.21.0–2.105.26.340, 2.105.31.340–2.105.36.340) Credito 2.401.10.180

Debito 2.105.21.0–2.105.26.340, 2.105.31.340–2.105.36.340) Credito 2.401.10.3)

Questa procedura è stabilita dal paragrafo 34 dell'Istruzione n. 174n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).

Nella contabilità degli enti autonomi

Rifletti la ricezione gratuita di riserve materiali con le seguenti voci:

Debito 0.105.21.0–0.105.26.000, 0.105.31.000–0.105.36.000…) Credito 0.304.04.0)
– viene presa in considerazione la ricezione gratuita di riserve materiali (nell'ambito dello spostamento di oggetti tra la sede centrale e divisioni separate (filiali) (anche in connessione con il consolidamento del diritto di gestione operativa, riorganizzazione));

Debito 4.105.21.0–4.105.26.000, 4.105.31.000–4.105.36.000) Credito 4.401.10.0)
– si è tenuto conto della ricezione gratuita di riserve materiali al fine di garantire il diritto alla gestione operativa nei casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa;

Debito 2.105.21.0–2.105.26.000, 2.105.31.000–2.105.36.000) Credito 2.401.10.180
– si tiene conto della ricezione gratuita di forniture materiali da parte di organizzazioni e cittadini (salvo i casi in cui è garantito il diritto di gestione operativa);

Debito 2.105.21.0–2.105.26.000, 2.105.31.000–2.105.36.000) Credito 2.401.10.3)
– si tiene conto della ricezione gratuita di forniture materiali da parte di organismi sovranazionali, governi esteri e organizzazioni finanziarie internazionali.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività finanziaria ed economica (clausola 3 dell'Istruzione n. 183n).

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 3, 34 dell'Istruzione n. 183n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).

Un esempio di come le entrate gratuite delle scorte si riflettono nella contabilità. L'istituzione ha ricevuto forniture materiali gratuitamente sotto forma di fornitura centralizzata

Nel mese di marzo, nell'ambito delle attività di bilancio, l'istituto statale “Alpha” ha ricevuto medicinali gratuiti sotto forma di fornitura centralizzata, il cui costo effettivo è di 100.000 rubli. Nel mese di aprile una parte dei medicinali (del valore di 60.000 rubli) è stata rilasciata per l'uso e consumata. A maggio i farmaci rimanenti furono rilasciati e consumati. Il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni in contabilità.

Dare KRB.1.105.31.340 Avere KRB.1.304.04.340
– 100.000 rubli. – il ricevimento dei medicinali si riflette sul costo effettivo.

In Aprile:

Dare KRB.1.401.20.272 Avere KRB.1.105.31.440

Un esempio di come le entrate gratuite delle scorte si riflettono nella contabilità. L'istituzione ha ricevuto riserve materiali dal fondatore (assicurando al contempo il diritto di gestione operativa)

Nel mese di gennaio, l'istituto di bilancio "Alpha" ha ricevuto gratuitamente dal fondatore (pur garantendo il diritto di gestione operativa) medicinali, il cui costo effettivo era di 100.000 rubli. A febbraio una parte dei medicinali (del valore di 60.000 rubli) è stata rilasciata per l'uso e consumata. A marzo i farmaci rimanenti furono rilasciati e consumati. Il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni in contabilità.

A gennaio:

Dare 4.105.21.340 Avere 4.210.06.660
– 100.000 rubli. – la ricezione dei medicinali si riflette quando il diritto di gestione operativa è garantito al costo effettivo.

A febbraio:

– 60.000 rubli. – i medicinali sono esauriti.

Dare 4.109.60.272 Avere 4.105.21.440
– 40.000 rubli. (100.000 RUB – 60.000 RUB) – i farmaci sono esauriti.

Per ottenere i farmaci, i cittadini devono contattare un istituto medico (clausola 2.1 della Procedura approvata con ordinanza del Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale della Russia del 29 dicembre 2004 n. 328). Pertanto, gli organi autorizzati delle entità costituenti della Federazione Russa devono trasferire i medicinali acquistati alle istituzioni mediche.

Nella contabilità di bilancio dell'organismo autorizzato - il cliente statale, la procedura di registrazione dei medicinali dipende da chi è il destinatario dei medicinali - il cliente (un organismo autorizzato di un'entità costituente della Federazione Russa) o un istituto medico ( organizzazione).

Se il destinatario è il cliente (un organismo autorizzato di un'entità costituente della Federazione Russa), riportare la ricezione dei medicinali nei registri contabili con le seguenti voci:

Dare KRB.1.106.34.340 Avere KRB.1.302.62.730
– è stato determinato il costo effettivo dei medicinali acquistati nell'ambito della fornitura di assistenza sociale statale ai cittadini;

Dare KRB.1.105.31.340 Avere KRB.1.106.34.340
– i medicinali vengono capitalizzati al loro costo effettivo.

Riflettere il trasferimento di farmaci a un istituto medico (a seconda della subordinazione del dipartimento) pubblicando:

Dare KRB.1.304.04.262 Avere KRB.0.105.31.440
– i medicinali sono stati trasferiti a istituti medici subordinati;

Dare KRB.1.401.20.241 Avere KRB.0.105.31.440
– i medicinali sono stati trasferiti a istituti medici che non sono soggetti alla subordinazione dipartimentale.

Se il destinatario è un'istituzione medica che distribuirà medicinali ai cittadini, inserire la seguente registrazione nei registri dell'organismo autorizzato dell'entità costituente della Federazione Russa:

Addebito KRB.1.304.04.262 (KRB.1.401.20.241) Accredito KRB.1.302.62.730
– i medicinali sono stati trasferiti all’istituto medico (sulla base dei documenti ricevuti dal fornitore che confermano la fornitura di medicinali all’istituto medico).

Inoltre, l'organismo autorizzato - il cliente statale deve riflettere il movimento dei beni materiali spediti alle istituzioni mediche sul conto fuori bilancio 05 "Beni materiali pagati mediante fornitura centralizzata".

Questo ordine fa seguito alle specifiche del settore, comunicate con lettera del Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale della Russia del 12 luglio 2007 n. 5435-РХ. Tuttavia, poiché l'Appendice 1 dell'Istruzione n. 162n non contiene la corrispondenza delle fatture per la ricezione e il trasferimento di medicinali acquistati nell'ambito della fornitura di assistenza sociale statale ai cittadini, dovrebbe essere concordato:

Ciò è affermato nel paragrafo 2 dell'Istruzione n. 162n.

Va notato che se i poteri di organizzare la fornitura di medicinali alla popolazione (in termini di fornitura di servizi pubblici per la selezione su base competitiva di organizzazioni per la fornitura e (o) stoccaggio, distribuzione di medicinali (prodotti medici )) vengono trasferiti a istituti medici di bilancio, quindi i medicinali ricevuti sono soggetti all'inclusione nella composizione di beni mobili di particolare valore. La dispensazione dei medicinali (prodotti medici) viene effettuata da un istituto medico secondo le modalità stabilite dall'ente governativo dell'entità costituente della Federazione Russa che esercita i poteri nel campo dell'assistenza sanitaria. Tali chiarimenti sono stati forniti dal Ministero delle Finanze russo in una lettera datata 11 maggio 2011 n. /1948.

Ricevuta delle riserve materiali rimaste a disposizione dell'ente da lavori di smantellamento e (o) riparazione, nonché durante lo smantellamento di attività non finanziarie

A seguito di lavori di smantellamento e (o) riparazione, nonché di smantellamento di attività non finanziarie, l'ente può disporre di riserve materiali adatte per un ulteriore utilizzo. Riflettere la capitalizzazione di tali inventari sulla base dei documenti contabili primari (atti di cancellazione e atto nel modulo n. M-7 (f. 0315004)).

In questo caso, determinare il costo effettivo delle rimanenze in base al loro valore corrente di mercato alla data di accettazione in contabilità, aumentato del costo dei servizi di consegna e di messa in condizioni adatte all'uso (clausola 106, 25 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n) .

La procedura per riflettere nella contabilità (bilancio) le operazioni contabili per la capitalizzazione delle scorte rimanenti dalle attività di cui sopra dipende dal tipo di istituzione statale (comunale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Registrare la capitalizzazione delle riserve materiali rimanenti dai lavori di smantellamento e (o) riparazione, nonché dallo smantellamento di attività non finanziarie, con le seguenti voci:

Dare KRB.0.105.34.340 (KRB.0.105.36.340...) Avere KDB.0.401.10.180

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio, le transazioni per la capitalizzazione delle riserve materiali rimanenti dallo smantellamento e (o) dai lavori di riparazione si riflettono nella contabilità secondo le modalità stabilite per le istituzioni governative (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre , 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere le seguenti transazioni registrando:

Dare 0.105.34.340 (0.105.36.340...) Avere 0.401.10.180
– le riserve materiali rimanenti dopo lo smantellamento e (o) i lavori di riparazione, nonché durante lo smantellamento di oggetti patrimoniali non finanziari, sono state capitalizzate.

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere la registrazione delle riserve materiali rimanenti dai lavori di smantellamento e (o) riparazione, nonché dallo smantellamento di attività non finanziarie, registrando:

Dare 0.105.34.000 (0.105.36.000...) Avere 0.401.10.180
– le riserve materiali rimanenti dopo lo smantellamento e (o) i lavori di riparazione, nonché durante lo smantellamento di oggetti patrimoniali non finanziari, sono state capitalizzate.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Situazione: come riflettere la pellicola radiografica usata contenente argento nella contabilità

La procedura per riflettere la pellicola radiografica usata contenente argento nella contabilità non è riportata nelle Istruzioni n. 174n, n. 162n, n. 183n e nelle Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n.

In spiegazioni private, i dipendenti del Ministero delle finanze russo raccomandano che questa operazione si rifletta nella contabilità allo stesso modo della ricezione delle riserve materiali rimanenti dai lavori di smantellamento (riparazione). Pertanto, quando si utilizza la pellicola radiografica nella contabilità, effettuare le seguenti voci (a seconda del tipo di istituzione statale (comunale)).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Dare KRB.0.401.20.272 (KRB.0.109.61.272–KRB.0.109.91.272) Avere KRB.0.105.36.440

Dare KRB.0.105.36.340 Avere KDB.0.401.10.180

con l'autorità finanziaria; con il principale gestore dei fondi di bilancio; con il Tesoro della Russia.

Tale procedura discende da quanto previsto dai paragrafi 2, 23, 26 dell'Istruzione n. 162n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio riflettono le transazioni per la contabilità delle pellicole radiografiche usate secondo le modalità stabilite per le istituzioni governative (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere queste transazioni con le seguenti voci:

– le pellicole radiografiche contenenti argento utilizzate nella fornitura di servizi medici sono state svalutate;

Dare 0.105.36.340 (0.105.26.340) Avere 0.401.10.180
– la pellicola radiografica usata contenente argento è scritta in maiuscolo.

Si tenga presente che la corrispondenza relativa al ricevimento delle pellicole radiografiche usate dovrà essere concordata:

con l'autorità finanziaria; con l'ente che esercita le funzioni e i poteri del fondatore; con il Tesoro della Russia.

Tale procedura consegue da quanto previsto dai paragrafi 4, 34, 37 dell'Istruzione n. 174n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere le transazioni per la contabilità delle pellicole radiografiche usate con le seguenti voci:

Debito 0.401.20.2–0.109.90.272) Credito 0.105.36.0)
– le pellicole radiografiche contenenti argento utilizzate nella fornitura di servizi medici sono state svalutate;

Dare 0.105.36.000 (0.105.26.000) Avere 0.401.10.180
– la pellicola radiografica usata contenente argento è scritta in maiuscolo.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Va tenuto presente che la corrispondenza relativa all'affissione di pellicole radiografiche usate deve essere concordata con l'autorità finanziaria (organismo che esercita le funzioni e i poteri del fondatore).

Tale procedura discende da quanto previsto dai paragrafi 3, 5, 34, 37 dell'Istruzione n. 183n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).

Dopo la registrazione della pellicola radiografica usata contenente argento, deve essere sottoposta per la lavorazione a organizzazioni specializzate impegnate in attività nel campo della raffinazione dei metalli preziosi (clausola 6.19 dell'Istruzione, approvata per ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 29 agosto 2001 n. 68n).

Ricevuta di forniture materiali da parte del colpevole che ha causato danni all'ente

Una persona che ha causato un danno a un'istituzione può risarcirlo non solo in denaro, ma anche in natura, a titolo di risarcimento del danno causato all'istituzione.

La procedura per riflettere le transazioni per il risarcimento dei danni in natura nella contabilità finanziaria (di bilancio) dipende dal tipo di istituzione statale (comunale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Dare KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340–KRB.0.105.36.340) Avere KDB.0.401.10.172

Tale procedura è stabilita al paragrafo 23 dell'Istruzione n. 162n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 401.10).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio - i destinatari dei fondi di bilancio riflettono le operazioni di risarcimento dei danni in natura secondo le modalità stabilite per le istituzioni statali (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere questa operazione pubblicando:

Dare 0.105.31.0, 0.105.37.340...) Accredito 0.401.10.172
– le riserve materiali ricevute in natura dal colpevole che ha causato un danno all'ente sono state capitalizzate.

Tale procedura è stabilita al paragrafo 34 dell'Istruzione n. 174n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 401.10).

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere il risarcimento del danno in natura pubblicando:

Dare 0.105.31.0, 0.105.37.000...) Accredito 0.401.10.172
– le riserve materiali ricevute in natura dal colpevole che ha causato un danno all'ente sono state capitalizzate.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Questa procedura è stabilita nei paragrafi 3, 34 dell'Istruzione n. 183n, Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 401.10).

Produzione interna di scorte (non per la vendita)

Un'istituzione può produrre inventari internamente. Determinare il costo di tali inventari in base ai costi effettivi associati alla produzione. Allo stesso tempo, non prendere in considerazione le spese aziendali generali (altre simili) quando si forma il costo effettivo. L'eccezione è rappresentata dai casi in cui tali spese sono direttamente correlate alla produzione delle scorte.

Stabilire la contabilità e la procedura per generare costi per la produzione di inventari nella politica contabile a fini contabili.

Tale procedura è stabilita dai commi 104, 105 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.

In caso di trasferimento delle scorte di materiale prodotto internamente a un magazzino, redigere una fattura di domanda nel modulo n. M-11 (f. 0315006).

La procedura per la registrazione delle transazioni per la ricezione degli inventari prodotti internamente dipende dal tipo di istituzione statale (comunale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Dare KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340–KRB.0.105.36.340) Avere KRB.0.106.34.340

Questa procedura è stabilita dal paragrafo 23 dell'Istruzione n. 162n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.04).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio riflettono la ricezione delle riserve materiali prodotte in proprio secondo le modalità stabilite per le istituzioni governative (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Debito 0.105.31.0, 0.105.36.340...) Credito 0.106.34.0)
– le rimanenze prodotte internamente (in modo economico) sono state capitalizzate.

Questa procedura è stabilita dal paragrafo 34 dell'Istruzione 174n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.04).

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere la ricezione delle scorte prodotte internamente registrando:

Debito 0.105.31.0, 0.105.36.000...) Credito 0.106.34.0)
– le rimanenze prodotte internamente (in modo economico) sono state capitalizzate.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 3, 34 dell'Istruzione 183n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 106.04).

Un esempio di come riflettere nella contabilità la ricezione delle scorte prodotte internamente. Le riserve materiali sono destinate ai propri bisogni

L'istituzione di bilancio "Alpha", nell'ambito delle sue attività generatrici di reddito, ha prodotto autonomamente attrezzature morbide (non in vendita). Nel periodo di riferimento, l'istituzione ha sostenuto le seguenti spese nella produzione di attrezzature morbide:

riserve materiali – 100.000 rubli; stipendio (compresi i contributi per l’assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica), assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali) – 65.100 rubli; ammortamento delle immobilizzazioni - 2000 rubli.

Il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni contabili:

Dare 2.106.34.340 Avere 2.105.36.440
– 100.000 rubli. – le rimanenze spese per la produzione di attrezzature leggere vengono ammortizzate;

Addebito 2.106.34.340 Avere 2.302.11.0, 2.303.06.730, 2.303.07.730, 2.303.10.730)
- strofinare. – gli stipendi sono stati maturati ai dipendenti che producevano attrezzature leggere;

Dare 2.106.34.340 Avere 2.104.36.410
– 2000 rubli. – sono stati accantonati gli ammortamenti delle immobilizzazioni coinvolte nella produzione di attrezzature tessili;

Dare 2.105.35.340 Avere 2.106.34.340
– 167.100 rubli. (100.000 rubli + rubli + 2.000 rubli) – le attrezzature morbide prodotte con le risorse proprie dell’istituzione sono state capitalizzate.

Situazione: come riflettere nella contabilità di bilancio e nei prodotti fiscali (tavoli, sedie, piatti, ecc.) realizzati in lezioni pratiche da studenti di istituti scolastici. I prodotti sono realizzati con materiali acquistati utilizzando finanziamenti governativi

La procedura per la contabilità e l'utilizzo dei beni materiali prodotti nelle lezioni pratiche da parte degli alunni (studenti) delle istituzioni educative non è stabilita dalla legislazione di bilancio (ad esempio, Istruzione n. 162n, Istruzione per il piano dei conti unificato n. 157n). Nelle spiegazioni private, i dipendenti del Ministero delle finanze russo raccomandano di prendere in considerazione questi prodotti come parte dei prodotti finiti.

Tutti i costi associati alla produzione di beni materiali da parte degli studenti (studenti) dovrebbero riflettersi nei corrispondenti conti analitici, conto 0.109.00.000 "Costi per la produzione di prodotti finiti, prestazioni di lavoro, servizi" (clausola 134 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n, comma 40 delle Istruzioni n. 162n). Contestualmente effettuare in contabilità la seguente registrazione:

Dare KRB.1.109.61.272 (KRB.1.109.61.211, KRB.1.109.61.213....) Avere KRB.1.105.34.440 (KRB.1.105.36.440, KRB.1.302.11.730, KRB.1.303.02.730, KR B .1.104.34.410...)
– è stato formato il costo effettivo del prodotto finito (compresi le scorte esaurite, i salari degli artigiani (insegnanti), i contributi all'assicurazione sociale obbligatoria, l'ammortamento delle attrezzature dell'officina, ecc.).

Riflettere l'accettazione dei prodotti finiti per la contabilità registrando:

Dare KRB.1.105.37.340 Avere KRB.1.109.61.211 (KRB.1.109.61.211, KRB.1.109.61.213…)
– i prodotti finiti vengono accettati per la contabilizzazione al costo effettivo in base al requisito della fattura (f. 0315006).

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 27, 41 dell'Istruzione n. 162n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 109.00).

Se in futuro l'ente intende utilizzare i valori fabbricati per le proprie esigenze, effettuare la seguente registrazione in contabilità:

Dare KRB.1.105.32.340 (KRB.1.105.34.340, KRB.1.105.36.340...) Accreditare KRB.1.105.37.340
– i prodotti finiti sono stati ceduti per il fabbisogno proprio dell’istituzione (su richiesta, fattura (f. 0315006)).

Questa procedura è stabilita dal paragrafo 27 dell'Istruzione n. 162n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conto 105.00).

Nel calcolare l'imposta sul reddito, non tenere conto dei costi di produzione di beni materiali da parte degli studenti da materiali acquistati dai fondi di bilancio. Ciò è dovuto al fatto che i finanziamenti mirati (compreso il finanziamento del bilancio) non costituiscono la base imponibile per l’imposta sul reddito. Questa conclusione deriva dalle disposizioni del comma 14 del paragrafo 1 e del paragrafo 2 dell'articolo 251, del paragrafo 1 dell'articolo 252, del paragrafo 17 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Ricezione delle scorte durante la liquidazione (smontaggio, smaltimento) delle immobilizzazioni

Al ricevimento dell'inventario ricevuto dalla liquidazione delle immobilizzazioni (ad eccezione di edifici e strutture), compilare un atto di cancellazione (in particolare, f. 0306003) e un atto di accettazione dei materiali nel modulo n. M-7 (f 0315004) (clausola 34 Istruzioni n. 183n, paragrafo 34 Istruzioni n. 174n, paragrafo 24 Istruzioni n. 162n). Se durante lo smantellamento di edifici (strutture) sono state ricevute forniture di materiale, al momento del loro ricevimento, redigere un atto nel modulo n. M-35 (sezione 3 delle istruzioni approvate con Risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 N. 71a).

Determinare il costo effettivo delle riserve materiali ricevute in base al loro valore di mercato corrente alla data di accettazione in contabilità, aumentato del costo dei servizi di consegna e di portarle in condizioni idonee all'uso (clausola 106, 25 delle Istruzioni al Testo Unico Piano dei conti n. 157n).

La procedura per riflettere nelle operazioni contabili contabili (bilancio) per la ricezione degli inventari durante la liquidazione (smontaggio, smaltimento) delle immobilizzazioni dipende dal tipo di istituzione statale (comunale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Dare KRB.0.105.34.340 (KRB.0.105.35.340, KRB.0.105.36.340...) Accreditare KDB.0.401.10.172

Questa procedura è stabilita dal paragrafo 23 dell'Istruzione n. 162n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 401.10).

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio - destinatari di fondi di bilancio, le transazioni per la ricezione di inventari durante la liquidazione (smontaggio, smaltimento) delle immobilizzazioni si riflettono nel modo stabilito per le istituzioni statali (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia di dicembre 6, 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere queste transazioni registrando:

Dare 0.105.34.0, 0.105.36.340...) Accredito 0.401.10.172
– le rimanenze sono state ricevute dalla liquidazione (smontaggio, cessione) di immobilizzazioni a prezzi di mercato.

Questa procedura è stabilita dal paragrafo 34 dell'Istruzione 174n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 401.10).

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere la ricezione delle rimanenze dalla liquidazione (smontaggio, cessione) dei cespiti registrando:

Dare 0.105.34.0, 0.105.36.000...) Accredito 0.401.10.172
– le rimanenze sono state ricevute dalla liquidazione (smontaggio, cessione) di immobilizzazioni a prezzi di mercato.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Questa procedura è stabilita dai paragrafi 3, 34 dell'Istruzione 183n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 105.00, 401.10).

Un esempio di come riflettere nella contabilità la ricezione delle rimanenze dalla liquidazione di un'immobilizzazione

L'istituto di bilancio "Alpha" ha liquidato la stampante (acquistata e utilizzata in attività generatrici di reddito). Quando la stampante è stata smaltita, sono stati ottenuti pezzi di ricambio. Il prezzo di mercato dei pezzi di ricambio (possibile prezzo di vendita) è di 3.000 rubli.

Il contabile di Alpha ha registrato nei conti:

Dare 2.105.36.340 Avere 2.401.10.172
– 3000 rubli. – le rimanenze ricevute dalla liquidazione delle immobilizzazioni sono capitalizzate.

Ricezione delle scorte identificate come eccedenze durante l'inventario

Per garantire l'affidabilità dei dati contabili e di rendicontazione, l'istituzione è obbligata a condurre un inventario delle proprietà e delle passività. La procedura e i tempi della sua attuazione sono determinati dal capo dell'istituto, tranne nei casi in cui è richiesto un inventario. Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 12 della legge del 21 novembre 1996 n. 129-FZ.

Nella contabilità, riflettere le scorte in eccesso al valore di mercato (Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n (clausola 25, conti 105.00, 401.10)).

La procedura per riflettere nelle operazioni contabili contabili (bilancio) per la ricezione delle riserve materiali identificate durante l'inventario dipende dal tipo di istituzione statale (comunale).

Nella contabilità delle istituzioni governative

Dare KRB.0.105.31.340 (KRB.0.105.32.340, KRB.0.105.37.340...) Accredito KDB.0.401.10.180

Ciò è affermato nel paragrafo 23 dell'Istruzione n. 162n.

Nella contabilità delle istituzioni di bilancio

Istituzioni di bilancio - destinatari di fondi di bilancio, operazioni sulla ricezione di riserve materiali identificate durante l'inventario, si riflettono nelle modalità stabilite per le istituzioni statali (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere queste transazioni registrando:

Dare 0.105.31.0, 0.105.37.340...) Accredito 0.401.10.180
– le riserve di materiale in eccedenza identificate durante l'inventario sono state capitalizzate.

Ciò è affermato nel paragrafo 34 dell'Istruzione n. 174n.

Nella contabilità degli enti autonomi

Riflettere la registrazione delle scorte in eccedenza identificate durante l'inventario registrando:

Dare 0.105.31.0, 0.105.37.000...) Accredito 0.401.10.180
– le riserve di materiale in eccedenza identificate durante l'inventario sono state capitalizzate.

In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.

Ciò è affermato nei paragrafi 3, 34 dell'Istruzione n. 183n.

Per informazioni su come riflettere la ricezione delle scorte a fini fiscali, vedere Come tenere conto delle spese materiali nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Preparato sulla base dei materiali del BSS "Sistema Glavbukh"