Faktur penyesuaian adalah dokumen yang dimasukkan berdasarkan faktur yang diterbitkan sebelumnya. Memungkinkan Anda mencatat perubahan jumlah barang yang dikirim dan/atau jumlah barang yang dikirim sebelumnya. Mari kita lihat cara memasukkan invoice penyesuaian di 1C 8.3 dan mencetaknya.

Pendaftaran penjualan barang dan penerbitan invoice standar

Pertama, Anda perlu mencari invoice yang digunakan untuk mengirimkan barang. Dalam kasus kami, ini adalah dokumen 1C ““:

Pendaftaran penjualan dan invoice di 1C 8.3 dapat dilihat di video kami:

Cara membuat invoice penyesuaian penjualan

Untuk memasukkan faktur penyesuaian di 1C 8.3, Anda harus mengklik tombol “Buat berdasarkan” - “Faktur penyesuaian”:

Dapatkan 267 pelajaran video di 1C gratis:

Tampaknya dokumen “Faktur” baru harus dibuat, tetapi kenyataannya formulir “” akan terbuka, di mana Anda perlu menunjukkan perbedaan dengan faktur asli. Dalam contoh kami, kami menunjukkan bahwa produk di baris pertama mengalami penurunan 1000 unit, dan di baris kedua harganya turun 50 rubel:

Untuk melakukan perubahan implementasi, Anda harus mengklik tombol “Lakukan”. Langkah selanjutnya adalah memasukkan penyesuaian pada invoice. Untuk melakukan ini, klik tombol “ “:

Untuk barang dan jasa yang dibeli. Mengapa faktur penyesuaian diperlukan, dalam hal apa faktur itu diterbitkan, dan bagaimana mempersiapkannya dengan benar dan mencerminkannya dalam daftar pajak untuk PPN, kami akan memberi tahu Anda di artikel kami.

Mengapa faktur dan faktur penyesuaian diterbitkan dibahas dalam Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Berdasarkan hal tersebut, pembeli barang dan jasa mengurangi jumlah pajak pertambahan nilai yang dibayarkan ke anggaran (mengklaim pengurangan). Eksekusi yang benar dari dokumen-dokumen ini memungkinkan Anda menghindari tuntutan dari otoritas pajak. Bentuk dan tata cara pengisiannya ditetapkan dengan Keputusan Pemerintah Nomor 1137 tanggal 26 Desember 2011.

Formulir faktur

Faktur penyesuaian: saat diterbitkan

Dalam aktivitas bisnis, seringkali terdapat situasi ketika pembeli dan pemasok sepakat untuk mengubah kuantitas atau harga pengiriman. Misalnya, diskon diberikan untuk seluruh batch barang yang dipasok sepanjang tahun setelah mencapai volume pembelian tertentu. Dalam hal ini dokumen pengiriman harus disesuaikan.

Pemasok menerbitkan faktur korektif jika indikator berikut yang ditentukan dalam dokumen pengiriman utama telah berubah:

• harga barang (pekerjaan, jasa);
• jumlah barang (pekerjaan, jasa);
• baik harga maupun kuantitas berubah pada saat yang bersamaan;
• pembeli yang bukan pembayar PPN mengembalikan barang tersebut.

formulir KSF

Jika ditemukan kesalahan dalam penyusunan dokumentasi pengiriman utama, maka perlu diterbitkan faktur yang diperbaiki.

Aturan desain

Lima hari diberikan untuk persiapan dan penyerahan faktur penyesuaian kepada pembeli sejak tanggal keputusan untuk melakukan perubahan dan dokumentasinya. CSF harus dibuat dalam rangkap dua.

Jika harga atau kuantitas berubah untuk beberapa item dalam dokumen utama, maka informasi untuk setiap item harus dicantumkan secara terpisah.

Kode Pajak memungkinkan Anda menerbitkan satu faktur penyesuaian untuk beberapa faktur pengiriman yang diterbitkan untuk satu pembeli (klausul 13, klausul 5.2 Seni. 169). Dalam hal ini, informasi tentang barang (pekerjaan, jasa) yang identik, yang pengirimannya didokumentasikan dalam beberapa dokumen pada waktu yang berbeda, dapat ditunjukkan secara total. Hal ini dimungkinkan jika pengiriman dilakukan dengan harga yang sama dan hal berikut telah berubah:

• kuantitas pengiriman;
• harganya sama besarnya dengan ongkos kirim.

Contoh penyusunan CSF

Pada tanggal 26 Maret, LLC "Perusahaan" mengirimkan barang ke JSC "Pembeli". Pada tanggal 25 Mei, disepakati untuk mengubah harga “Pensil Warna” dari 10 menjadi 9 rubel. Selain itu, ketika menghitung ulang barang yang dikirim, diketahui bahwa “bolpoin” dipasok sebanyak 202 buah, yaitu 2 lebih banyak dari yang tertera dalam dokumen pengiriman. 28/05/2018 LLC "Perusahaan" memamerkan KSF.

Pada baris 1 kami menunjukkan tanggal dan nomor CSF, dan pada baris 1b - rincian dokumen yang disesuaikan.

Baris 2-4 berisi rincian para pihak yang bertransaksi, serta mata uang dokumen.

Di bagian tabel kami menunjukkan perubahan untuk setiap posisi secara terpisah.

Di akhir formulir, jangan lupa untuk menandatangani penanggung jawab.

Refleksi dalam buku pembelian dan buku penjualan

Saat menerbitkan CSF dengan kenaikan harga atau kuantitas pengiriman, penjual mencatatnya di buku penjualan.

Faktur penyesuaian untuk pengurangan tercermin dalam buku besar pembelian.

Pembeli harus melanjutkan sebagai berikut:

• penyesuaian faktur dari pemasok untuk kenaikan - mencerminkan dalam buku pembelian;
• faktur penyesuaian dari pemasok untuk pengurangan - tercermin dalam buku penjualan.

Pencatatan dalam buku penjualan harus dilakukan secara ketat pada kuartal di mana dokumen tersebut diterbitkan (diterima oleh pembeli). Anda dapat membuat entri tentang CSF di buku pembelian pada kuartal penerbitan (penerimaan oleh pembeli), serta dalam waktu tiga tahun sejak tanggal ini (klausul 10

PPN merupakan salah satu jenis pajak dipungut oleh negara atas penjualan berbagai jasa, barang atau hak milik. Untuk membayarnya, seluruh Wajib Pajak pada akhir masa (masa) pelaporan harus membuat surat pernyataan, yang disampaikan kepada otoritas pajak daerah.

Pada saat yang sama, terkadang muncul situasi ketika jumlah yang dicatat dalam deklarasi ternyata salah karena harga pokok jasa atau barang yang sudah terjual telah berubah, atau jumlah totalnya telah berubah (yang pada gilirannya juga menyebabkan perubahan). dalam jumlah total pajak).

Jika hal ini terjadi (dan hal ini selalu memerlukan persetujuan pembeli dan surat-surat pendukung), maka dibuatlah dokumen penyesuaian yang mencerminkan kenaikan atau perubahan jumlah pajak pertambahan nilai pribadi dan total. Dengan demikian? CSF mencerminkan kenaikan atau penurunan PPN.

Selain itu, selain pembuatan faktur korektif, perlu juga dicatat dalam buku pembelian/penjualan, yang juga mencerminkan perubahan harga pokok barang dan perubahan besaran pajak.

Kami menulis tentang cara memposting faktur penyesuaian dalam akuntansi.

Saat menyusun deklarasi untuk periode berjalan, data dari buku-buku ini akan tercermin di dalamnya. Jadi ternyata Akun penyesuaian melayani lebih dari sekedar pengurangan pajak, tetapi juga untuk mencerminkan jumlah pajak itu sendiri, serta untuk memulihkannya.

Klarifikasi dokumen

Dalam keadaan dimana pernyataan telah dibuat dan diserahkan mengenai suatu transaksi yang telah selesai, dan kemudian dilakukan penyesuaian tertentu terhadap biaya atau jumlah (volume) barang (jasa), maka pembuatan akun penyesuaian dalam situasi seperti itu sudah cukup. .

Ini berlaku untuk pemasok dan pembeli (masing-masing saat menerbitkan dan menerima dokumen ini). Lebih-lebih lagi, deklarasi yang diperbarui tidak dikeluarkan tidak hanya jika terjadi penurunan nilai, tetapi juga dalam keadaan meningkat, sehingga jumlah pajaknya sendiri pun meningkat.

Oleh karena itu, untuk tetap mempertahankan segala hak pemotongan dan menghindari denda dari inspektorat, cukup dengan menandainya di buku pembelian/penjualan tepat waktu (dalam waktu 5 hari sejak tanggal perubahan) (untuk informasi lebih lanjut tentang jangka waktu pembelian/penjualan) mengisi invoice penyesuaian, baca ). Tidak perlu membuat atau menyerahkan dokumen tambahan apa pun selain ini.

Kapan informasi harus disertakan?

Bergantung pada kapan akun penyesuaian dibuat, Ada dua opsi untuk menampilkan akun dalam deklarasi yang sedang dibuat.

Jika CSF dibuat pada masa pajak sebelumnya, maka pada saat mengajukan deklarasi, pembeli yang menerima dokumen korektif harus mencerminkan jumlah yang hilang di dalamnya. Hal ini dilakukan dengan bantuan biaya tambahan (yang disebut “pemulihan” pajak).

Untuk tujuan ini, pembeli harus menambahkan ke jumlah total PPN untuk periode berjalan data yang terdapat pada kolom ke-8 (Total pengurangan - “jumlah baris D”) pada akun penyesuaian, serta informasi yang dicatat dalam penjualan. buku (kolom 5-b ).

Apabila SPT PPN diselesaikan untuk jangka waktu yang sama dengan diterbitkannya faktur pembetulan, maka selain pengembalian pajak, pengurangan pajak juga harus tercermin dalam SPT tersebut. Untuk melakukan ini, informasi dari kolom 8 akun utama dan data dari buku pembelian (kolom 8b) ditransfer ke sana.

Bagaimana cara memasukkan data di CSF?

Jika mereka dibuat pada periode pelaporan saat ini, maka datanya harus tercermin dalam deklarasi untuk periode yang sama. Di mana Saat mengisi deklarasi, bukan informasi dari invoice yang dimasukkan, dan datanya dicatat dalam buku yang bersangkutan.

Jadi, ketika menyusunnya, pembeli akan mencerminkan semua informasi yang diperlukan dari buku pembelian di bagian nomor 3 deklarasi pada baris 120. Dan semua informasi yang diperlukan yang terdapat di buku penjualan akan ditransfer ke bagian 3 yang sama, tetapi ke baris 080. Dengan demikian, semua informasi relevan tentang akun penyesuaian akan ditampilkan dalam deklarasi untuk periode berjalan.

Jadi, jika pada periode berjalan terjadi perubahan harga jasa, barang atau hak milik, atau kuantitasnya, maka pembuatan faktur penyesuaian saja sudah cukup.

Tidak perlu membuat pernyataan baru yang diubah atau mengajukan permohonan apa pun tentang perubahan yang telah terjadi. Tapi pada saat yang sama akun penyesuaian harus dibuat sesuai dengan semua aturan(menurut) dan dicatat secara tepat waktu dalam pembukuan pembelian dan penjualan baik penjual maupun pembeli.

Menurut aturan Kode Pajak, faktur penyesuaian dikeluarkan ketika harga barang yang dikirim sebelumnya (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) atau hak milik yang dialihkan berubah. Perubahan nilai, misalnya, dimungkinkan dalam kasus-kasus yang ditentukan oleh ayat 3 Pasal 168 Kode Pajak. Untuk kasus seperti itu, Kode Pajak menetapkan konsep “faktur penyesuaian”.

Perubahan harga barang yang dikirim sebelumnya (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) atau pengalihan hak milik dimungkinkan dalam kasus berikut:

Perubahan harga (tarif) setelah pengiriman barang (pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa);
klarifikasi jumlah (volume) barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), hak milik.

Apabila perubahan biaya terjadi dalam waktu lima hari kalender sejak tanggal pengiriman barang sampai dengan diterbitkannya invoice, maka dapat diterbitkan invoice biasa dan bukan invoice penyesuaian (Surat Kementerian Keuangan No. 03-07- РЗ/29089).

Sebelum membuat faktur penyesuaian, penjual harus memberi tahu pembeli tentang perubahan harga atau jumlah barang yang dikirim dan menerima darinya dokumen yang menegaskan persetujuan pembeli dan fakta pemberitahuannya tentang perubahan syarat-syarat transaksi. Ini bisa berupa kontrak, perjanjian, atau dokumen utama apa pun yang relevan. Jika tidak ada dokumen seperti itu, maka baik penjual maupun pembeli tidak berhak memotong PPN berdasarkan faktur penyesuaian (klausul 13 pasal 171, pasal 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penjual harus menerbitkan faktur penyesuaian selambat-lambatnya lima hari kalender sejak tanggal pembuatan dokumen yang menegaskan persetujuan pembeli (pemberitahuan) tentang perubahan harga pokok barang yang dikirim.

Jika dokumen yang mengkonfirmasi persetujuan pembeli untuk mengubah biaya barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) diterima melalui pos, maka penjual harus menerbitkan faktur penyesuaian dalam waktu lima hari kalender sejak tanggal penerimaan dokumen tersebut. Konfirmasi tanggal penerimaan dapat berupa amplop dengan stempel kantor pos tempat pengirimannya (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 03-07-09/168).

Kesalahan yang diidentifikasi dalam faktur yang dibuat sebelumnya tidak dapat diperbaiki menggunakan faktur penyesuaian. Dalam hal ini dilakukan koreksi terhadap invoice yang diterbitkan sebelumnya.

Faktur penyesuaian tunggal

Penjual berhak menerbitkan satu faktur penyesuaian untuk dua atau lebih faktur yang diterbitkan sebelumnya (klausul 5.2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 39-FZ).

Karena faktur penyesuaian menunjukkan nama, alamat dan NPWP pembeli, dan bukan pembeli, maka satu dokumen penyesuaian dikeluarkan hanya untuk faktur yang diterbitkan untuk pembeli yang sama (klausul 3, klausul 5.2, pasal 169 Kode Pajak Rusia Federasi). Dalam hal ini, Anda dapat menunjukkan jumlah total barang (pekerjaan, jasa), hak milik yang memiliki nama (deskripsi) dan harga (tarif) yang sama dalam faktur, yang dibuat satu faktur penyesuaian (surat Kementerian Keuangan Rusia No. 03-07-15 /44970).

Faktur penyesuaian tunggal harus menunjukkan, khususnya:

Nomor seri dan tanggal pembuatan semua faktur yang dibuat satu faktur penyesuaian (klausul 2, klausul 5.2, pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia);
jumlah barang (pekerjaan, jasa) pada semua faktur sebelum dan sesudah kuantitas ditentukan (klausul 5, klausul 5.2, pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia);
biaya seluruh jumlah barang (pekerjaan, jasa) untuk semua faktur tanpa PPN dan dengan PPN sebelum dan sesudah perubahan dilakukan (klausul 8, 12, klausul 5.2 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia);
perbedaan antara indikator faktur sebelum dan sesudah perubahan harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) (klausul 13, klausul 5.2, pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia).

Faktur penyesuaian karena kesalahan penilaian

Mungkin saja pembeli, setelah menerima kiriman barang, mengidentifikasi ketidaksesuaian. Artinya, kelebihan dan kekurangan barang dengan nama yang sama, tetapi jenisnya berbeda secara bersamaan. Dan akibatnya, dia menemukan barang yang tidak disebutkan dalam invoice yang dia terima dari penjual. Dalam situasi seperti ini, Kementerian Keuangan Rusia melalui surat No. 03-07-09/13813 menyarankan untuk melakukan hal berikut.

Menurut aturan pengisian faktur penyesuaian, kolom 1 dokumen ini mencerminkan nama barang yang dikirim, yang ditunjukkan pada kolom 1 faktur asli (klausul “a”, ayat 2 Aturan pengisian penyesuaian faktur, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 1137).

Oleh karena itu, jika pembeli menemukan adanya kesalahan penilaian, akibatnya ia menerima barang yang tidak tercantum dalam faktur, maka penjual tidak perlu menerbitkan dokumen penyesuaian kepadanya. Lagi pula, ketika disesali, yang berubah bukanlah harga pokok barang yang dikirim sebelumnya, tetapi kuantitasnya.

Dalam hal ini, penjual barang yang mengizinkan kesalahan penilaian harus melakukan koreksi yang diperlukan terhadap faktur asli yang diterbitkan pada saat pengiriman (paragraf 2, klausul 7 Aturan pengisian faktur, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 1137). Untuk melakukan ini, ia harus menerbitkan salinan baru (yang telah diperbaiki) dari dokumen ini.

Pendaftaran faktur penyesuaian oleh penjual

Faktur penyesuaian yang diterbitkan oleh penjual ketika harga barang yang dikirim berkurang, didaftarkan oleh mereka dalam buku pembelian (klausul 13 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Buku besar pembelian kolom 5, 6, 15 dan 16 diisi berdasarkan data pada invoice penyesuaian.

Berdasarkan invoice penyesuaian, penjual memotong selisih antara jumlah PPN pada invoice asli dan jumlah pajak baru (yang lebih rendah). Penjual dapat mengklaim pengurangan dalam waktu tiga tahun sejak tanggal pembuatan faktur penyesuaian (Klausul 10, Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Ia tidak perlu menyampaikan pengembalian PPN yang diperbarui untuk periode terjadinya pengiriman.

Pembayaran premi kepada pembeli untuk memenuhi persyaratan tertentu dari perjanjian pasokan (termasuk untuk pembelian sejumlah barang, pekerjaan atau jasa) tidak mengurangi harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan). Pembeli juga tidak mengurangi jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong.

Pengecualian adalah kasus-kasus ketika pengurangan biaya barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) dengan jumlah bonus yang dibayarkan (pembayaran insentif) ditentukan oleh perjanjian pasokan (klausul 2.1 Pasal 154 Kode Pajak Negara). Federasi Rusia sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Federal No. 39-FZ).

Jadi, jika perjanjian pemasokan tidak menentukan bahwa jika premi diberikan, harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan) berubah, maka:

Penjual tidak berhak mengurangi dasar pengenaan pajak PPN sebesar premi yang ditentukan;
pembeli tidak perlu menyesuaikan potongan pajak.

Jika pengurangan harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan) sebesar jumlah premi yang dibayarkan ditentukan dalam perjanjian pemasokan, maka:

Penjual akan dapat mengurangi kewajiban PPNnya;
pembeli perlu mengurangi potongan pajak.

Jika harga pokok barang kiriman meningkat, penjual juga harus menerbitkan faktur penyesuaian kepada pembeli.

Jika faktur penyesuaian diterbitkan pada kuartal yang sama dengan saat pengiriman terjadi, penjual mencatatnya dalam buku besar penjualan untuk kuartal yang sama. Dalam hal ini kolom buku penjualan 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 dan 19 diisi berdasarkan data invoice penyesuaian.

Jika pengapalan dan penyesuaian pengapalan dilakukan pada tempat yang berbeda, maka penjual akan mencatatkan faktur penyesuaian dalam buku penjualan untuk jangka waktu pembuatan dokumen-dokumen yang menjadi dasar penerbitan faktur penyesuaian (kontrak, perjanjian, dokumen utama lainnya yang mengonfirmasi persetujuan pembeli dan fakta pemberitahuannya tentang perubahan ketentuan transaksi). Aturan ini ditetapkan oleh ayat 10 Pasal 154 Kode Pajak.

Pendaftaran faktur penyesuaian oleh pembeli

Ketika harga pokok barang yang dibeli menurun, pembeli harus mendaftarkan faktur penyesuaian atau dokumen sumber (misalnya, faktur dengan diskon) di buku besar penjualan.

Hal ini harus dilakukan pada kuartal ketika "utama" dengan harga pokok baru atau faktur penyesuaian (tergantung pada apa yang terjadi pertama kali) diterima dari penjual. Dalam hal ini kolom buku penjualan 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 dan 19 diisi berdasarkan data invoice penyesuaian.

Dengan demikian, pembeli memperoleh kembali sebagian dari PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong.

Dia tidak perlu menyerahkan pernyataan yang diperbarui pada periode penerimaan barang untuk pendaftaran, dan dia tidak perlu membayar denda.

Faktur penyesuaian yang diterima oleh pembeli ketika harga barang yang dikirim meningkat, didaftarkan oleh mereka dalam buku pembelian (klausul 13 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Kolom buku pembelian 2b, 2c, 7, 8a, 8b, 9a dan 9b diisi berdasarkan data pada invoice penyesuaian.

Berdasarkan invoice penyesuaian, pembeli memotong selisih antara jumlah PPN baru (lebih tinggi) dengan jumlah pajak pada invoice asli.

Pembeli dapat mengklaim pengurangan dalam waktu tiga tahun sejak tanggal pembuatan faktur penyesuaian oleh penjual (Klausul 10, Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Tidak perlu menyampaikan SPT PPN yang telah diperbaharui pada masa diterimanya barang untuk didaftarkan.

Formulir Faktur Penyesuaian

Persyaratan faktur penyesuaian ditetapkan oleh paragraf 5.2 Pasal 169 Kode Pajak. Bentuk dan prosedur pengisiannya disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 1137. Format untuk menyusun dokumen ini dalam bentuk elektronik ditetapkan oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia No. ММВ-7-6/ 93@.

Faktur penyesuaian berulang

Faktur penyesuaian dibuat untuk perbedaan antara indikator sebelum dan sesudah perubahan harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) dan pengalihan hak milik.

Oleh karena itu, jika biaya pengiriman kembali berubah, penjual harus menerbitkan invoice penyesuaian baru. Di dalamnya, ia mencerminkan data yang relevan dari faktur penyesuaian sebelumnya.

Artinya, informasi yang tercermin pada baris B (setelah perubahan) pada faktur penyesuaian sebelumnya dipindahkan ke baris A (sebelum perubahan) pada faktur penyesuaian berulang.

Dalam hal ini, baris 1b dari faktur penyesuaian harus mencerminkan nomor dan tanggal faktur penyesuaian pertama yang dibuat faktur penyesuaian kedua. Klarifikasi tersebut disampaikan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat No. 03-07-09/30177.

Jika perusahaan mencantumkan pada baris 1b faktur penyesuaian kedua nomor dan tanggal faktur utama (bukan nomor dan tanggal dokumen penyesuaian pertama), maka hal ini tidak menjadi dasar untuk menolak menerima jumlah PPN untuk pengurangan, karena tidak mengganggu identifikasi (paragraf 2 ayat 2 pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia):

Penjual, pembeli barang (karya, jasa), hak milik,
nama barang (karya, jasa), hak milik,
biaya mereka,
persentase pajak,
jumlah pajak yang dibebankan kepada pembeli.

Dalam surat No. ED-4-3/20872@ Layanan Pajak Federal Rusia menarik perhatian pembayar pajak terhadap hal ini.

DI ATAS. Martynyuk, pakar pajak

Apa yang harus dilakukan jika Anda menerima invoice penyesuaian, bukan invoice yang dikoreksi, atau sebaliknya

Jika terjadi kesalahan pada faktur awal dalam total (jumlah unit atau harga per unit barang (pekerjaan, jasa) salah ditunjukkan, total biaya salah dihitung), Anda perlu menerbitkan faktur yang diperbaiki, itu adalah, salinan baru dengan data yang benar dan menyelesaikan baris 1a “Koreksi" Surat dari Layanan Pajak Federal tertanggal 01.02.2013 No.ED-4-3/1406@; Kementerian Keuangan tanggal 23 Agustus 2012 No.03-07-09/125.

Lain halnya jika:

• setelah pengiriman, Anda setuju untuk mengubah harga dan (atau) jumlah barang (pekerjaan, jasa);
• dan perubahan ini diformalkan dengan suatu perjanjian atau surat lain yang menegaskan persetujuan para pihak terhadap perubahan tersebut ayat 10 seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia.

Kemudian, berdasarkan dokumen tersebut, pemasok harus membuat faktur penyesuaian atas perbedaan kuantitas, harga, harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang timbul. ayat 3 seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tetapi kebetulan faktur korektif diterima dari pemasok dalam situasi di mana ia seharusnya membuat faktur yang dikoreksi. Atau sebaliknya. Dan sayangnya, terkadang pemasok tidak berniat memperbaiki kesalahannya.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, Anda, sebagai pembeli, tidak memiliki masalah hanya dalam satu kasus: Anda menerima jumlah barang yang lebih kecil dari yang ditentukan dalam kontrak, serta dalam dokumen dan faktur utama “pengiriman” (cacat atau kurang terkirim ). Maka Anda harus segera mendaftarkan invoice awal hanya untuk jumlah barang yang diterima dan Surat Kementerian Keuangan tanggal 12 Mei 2012 No.03-07-09/48. Dan terlepas dari apakah pemasok kemudian menerbitkan faktur korektif atau, karena kesalahan, faktur tersebut diperbaiki, Anda tidak perlu mengedit apa pun dalam akuntansi Anda.

Mari kita lihat apa yang harus dilakukan pembeli dalam kasus lain.

Apa yang tidak dilakukan

Tidak ada gunanya bertindak seolah-olah pemasok tidak melakukan kesalahan dan memberi Anda faktur yang seharusnya Anda miliki. Faktur yang salah yang diberikan kepada Anda dibuat dengan tidak benar. Oleh karena itu, para pemeriksa kemungkinan besar tidak akan setuju dengan penyesuaian atau koreksi yang dilakukan atas dasar tersebut.

Berpura-pura tidak menerima apa pun juga berbahaya. Pemeriksa dapat melakukan pemeriksaan balik terhadap pemasok dan melihat bahwa faktur asli telah diperbaiki atau disesuaikan. Artinya, Anda sebagai pembeli harus mengoreksi atau menyesuaikan PPNnya. Selain itu, koreksi atau penyesuaian tersebut harus tercermin tidak hanya dalam akuntansi PPN, tetapi juga dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Harus diperbaiki, dan pemasok sudah mengeluarkan penyesuaian

Pertama, untuk mempermudah, asumsikan faktur asli hanya memiliki satu item (nama barang, pekerjaan, jasa). Jika Anda tidak segera melihat kesalahan di dalamnya saat Anda menerimanya dan menetapkan PPN sebagai pengurang, maka sekarang Anda harus membalikkan seluruh pengurangan ini. Dan jika Anda telah melaporkan untuk kuartal di mana pengurangan tersebut terjadi, Anda perlu:

• daftarkan indikator faktur asli dengan minus di lembar tambahan buku pembelian untuk triwulan;
• kirimkan pembaruan dan, jika perlu, bayar pajak dan denda tambahan.

Jika pernyataan belum diserahkan, jangan daftarkan faktur asli di buku pembelian dan jangan potong PPN. Apakah Anda sudah mendaftarkan faktur Anda? Lakukan lagi - dengan minus.

Faktanya, dasar pengakuan pengurangan adalah faktur yang tidak mengandung kesalahan berarti hal. 1, 2 sdm. 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Tetapi faktur asli mengandung kesalahan seperti itu - ini adalah kesalahan dalam biaya dan (atau) jumlah PPN ayat 2 seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia.

Anda tidak memiliki faktur tanpa kesalahan, yaitu faktur yang telah diperbaiki. Yang korektif tidak dapat menggantikannya, karena pengaturannya salah. Dasar penerbitan faktur penyesuaian adalah dokumen yang menegaskan adanya perubahan harga dan/atau jumlah barang dibandingkan dengan harga dan/atau jumlah yang ditentukan dalam kontrak. ayat 3 seni. 168, paragraf 1, pasal. 169, paragraf 10, pasal. 172 Kode Pajak Federasi Rusia, tapi mereka tidak berubah. Omong-omong, jika ada kesalahan pada dokumen utama barang (pekerjaan, jasa) yang Anda beli, maka pemasok juga harus memperbaikinya agar sesuai dengan kenyataan.

KESIMPULAN

Sampai pemasok mengeluarkan faktur yang telah diperbaiki kepada Anda ayat 1 seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia, Anda tidak berhak memotong PPN dari pembelian ini.

Setelah Anda menerima faktur yang telah diperbaiki, Anda dapat mengklaim potongan:

• <или>untuk kuartal yang Anda terima - jika Anda tidak ingin berdebat dengan otoritas pajak dan Surat Kementerian Keuangan tanggal 2 November 2011 No. 03-07-11/294, tanggal 1 September 2011 No. 03-07-11/236;
• <или>untuk kuartal saat pembelian didaftarkan - jika Anda siap untuk mempertahankan opsi ini di pengadilan Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 04.03.2008 No. 14227/07, tanggal 03.06.2008 No. 615/08. Kemudian tagihan yang telah diperbaiki harus didaftarkan pada lembar tambahan buku pembelian triwulan ini dengan tanda tambah dan harus diserahkan perubahannya. Ingatlah bahwa mengajukan amandemen dengan pengurangan pajak adalah alasan untuk melakukan desk audit yang mendalam dan hal. 3, 4, 8,3 sdm. 88 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sekarang mari kita bicara tentang apa yang harus dilakukan jika faktur asli berisi beberapa item (nama barang, pekerjaan, jasa), dan kesalahan hanya terjadi pada salah satu item tersebut. Menurut pendapat kami, pemotongan tersebut hanya perlu dilakukan pembalikan sehubungan dengan posisi ini, karena hanya sehubungan dengan itu saja faktur tersebut mengandung kesalahan yang signifikan. ayat 2 seni. 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya, tidak perlu memotong seluruh PPN yang tertera dalam invoice tersebut. Jika pemasok kemudian setuju untuk menerbitkan faktur yang telah diperbaiki, pemasok akan menerbitkan satu faktur untuk semua barang. Namun Anda hanya perlu mendaftarkannya di buku pembelian untuk posisi dimana kesalahan tersebut terjadi.

Namun ada pendapat berbeda mengenai masalah ini.

DARI SUMBER ASLI

DUMINSKAYA Olga Sergeevna

Penasihat Layanan Sipil Negara Federasi Rusia, kelas 2

Jika suatu faktur “pengiriman” dibuat untuk beberapa barang dan setelah didaftarkan dalam buku pembelian pada periode yang sama, ditemukan kesalahan pada salah satu barang, kemudian pada periode yang sama penjual menyerahkan faktur yang diperbaiki, maka pembeli harus mendaftarkan secara penuh jumlah total dan faktur ini - dengan minus, dan selanjutnya diperbaiki - dengan plus. Lagi pula, faktur terdaftar di buku pembelian tanpa nama item produk yang tertera di dalamnya. Ini sebagai berikut:

• dari Aturan Pemeliharaan Buku Pembelian, yang mengharuskan pencantuman di kolom 7 total biaya pembelian pada invoice e subp. “p” klausul 6 Aturan pemeliharaan buku pembelian, disetujui. Keputusan Pemerintah No. 1137 tanggal 26 Desember 2011;
• dari Tata Tertib pengisian lembar tambahan buku pembelian. Mereka melibatkan transfer data dari buku besar untuk periode di mana faktur dengan kesalahan didaftarkan ayat 2 Aturan pengisian lembar tambahan buku pembelian, disetujui. Keputusan Pemerintah No. 1137 tanggal 26 Desember 2011.

Jika salah satu item dalam faktur salah, pemasok harus mengulanginya sepenuhnya, karena seluruh dokumen tidak valid. Tidak mungkin membuat faktur yang dikoreksi hanya untuk barang yang kesalahannya terjadi.”

Seperti yang bisa kita lihat, layanan perpajakan bergantung pada Prosedur yang disetujui Pemerintah untuk memelihara buku pembelian dan lembaran tambahannya.

Seharusnya ada yang korektif, tapi pemasok mengeluarkan yang koreksi

Dalam situasi ini, potongan awal Anda tidak akan hilang. Sah-sah saja diklaim karena sebenarnya invoice aslinya tidak ada kesalahan. Hanya menerbitkan faktur yang telah diperbaiki karena kesalahan bukan merupakan dasar untuk membatalkan pemotongan ini.

Jika Anda melakukan kesalahan dengan jenis faktur, pemasok dapat memberi Anda faktur utama yang telah diperbaiki (salinan baru) untuk periode pengiriman. Namun berdasarkan itu, tidak perlu membuat entri akuntansi. Dokumen utama untuk mencerminkan perubahan harga pokok (pekerjaan, jasa) dalam akuntansi dan akuntansi pajak adalah dokumen tentang perubahan harga barang dibandingkan dengan yang ditentukan dalam kontrak.

Namun jawaban atas pertanyaan apakah akan mengakui perbedaan yang harus dikeluarkan faktur penyesuaiannya tergantung pada situasinya.

SITUASI 1. Oleh karena itu, biayanya berkurang, dan jumlah PPN yang dibebankan kepada Anda menjadi lebih sedikit. Anda harus memasukkan selisihnya ke dalam buku penjualan (ini akan menambah pajak yang dikenakan untuk kuartal tersebut) pada tanggal penerimaan dokumen utama dari pemasok untuk mengurangi harga pokok barang (pekerjaan, jasa) subp. 4 hal.3 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Dokumen tersebut dapat berupa, misalnya, perhitungan yang disepakati oleh para pihak tentang perubahan harga pokok barang yang sebelumnya Anda terima sesuai dengan ketentuan diskon yang ditentukan dalam kontrak setelah mencapai volume pembelian tertentu. Dan tidak masalah jika Anda tidak memiliki faktur penyesuaian: dalam situasi Anda, kehadirannya tidak diperlukan untuk mengenali perbedaan ini. subp. 4 hal.3 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

SITUASI 2. Biayanya meningkat, dan jumlah PPN yang dikenakan juga meningkat. Jangan lakukan apa pun dulu. Untuk mengurangi perbedaan ini, dokumen yang mengkonfirmasi kenaikan harga atau kuantitas saja tidak cukup. Faktur penyesuaian juga diperlukan karena menjadi dasar pemotongan tambahan. ayat 13 seni. 171, paragraf 10 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia. Faktur yang dikoreksi tidak cocok untuk ini, karena dibuat secara tidak benar.

Untuk meyakinkan pemasok agar mengeluarkan faktur yang benar, tunjukkan konsekuensi buruknya bagi dia. Pertama-tama, ini adalah denda karena kurangnya faktur - 10.000 rubel. untuk setiap kuartal di mana setidaknya dua faktur tidak diterbitkan Seni. 120 Kode Pajak Federasi Rusia. Fakta bahwa pemasok tetap mengeluarkan faktur, tetapi bukan faktur yang benar, kemungkinan besar tidak akan menyelamatkannya dari denda. Toh invoice yang ada dibuat secara ilegal, tapi yang diperlukan masih belum ada.

Apakah pemasok akan mengalami masalah lain tergantung pada situasinya:

• <если>Dalam invoice asli, biaya pengiriman salah diremehkan, kemudian sesuai aturan, pemasok harus membebankan PPN tambahan untuk masa pengiriman, membayar pajak tambahan, dan membayar denda. Dengan menilai situasi secara salah dan membuat faktur penyesuaian alih-alih faktur yang dikoreksi, pemasok Anda kemungkinan besar akan membebankan PPN tambahan atas selisih pada kuartal saat faktur tersebut diterbitkan. ayat 10 seni. 154 Kode Pajak Federasi Rusia. Selama pemeriksaan, kantor pajak akan mendeteksi tunggakan dan tidak hanya mengenakan denda, tetapi juga denda;
• <если>Dalam faktur asli, biaya pengiriman salah dilebih-lebihkan, maka pemasok harus mendaftarkan faktur yang diperbaiki di buku penjualan untuk kuartal pengiriman (pada saat yang sama, faktur asli yang salah harus didaftarkan di sana dengan tanda minus). Dengan cara ini pemasok akan mengurangi PPN yang dikenakan atas pengiriman ini. Jika dia, setelah membuat faktur penyesuaian, atas dasar itu menerima PPN dari selisih pengurangan pada periode berjalan, maka dia akan meremehkan dasar pengenaan pajak untuk triwulan berjalan;
• <если>syarat-syarat transaksi telah berubah dan biayanya berkurang, pemasok dapat menerima PPN “ekstra” untuk dipotong pada periode dimana dokumen perubahan biaya pengusaha perorangan bertanggal. 10 sdm. 154 Kode Pajak Federasi Rusia.