La facture de régularisation est un document saisi sur la base d'une facture préalablement émise. Il vous permet d'enregistrer les changements dans la quantité de marchandises expédiées et/ou la quantité de marchandises expédiées précédemment. Voyons comment saisir une facture de régularisation dans 1C 8.3 et l'imprimer.

Enregistrement de la vente de marchandises et émission d'une facture standard

Tout d’abord, vous devez trouver la facture utilisée pour expédier les marchandises. Dans notre cas, il s'agit du document 1C « » :

L'enregistrement des ventes et des factures en 1C 8.3 est visible dans notre vidéo :

Comment faire une facture d'ajustement pour les ventes

Pour saisir une facture de régularisation dans 1C 8.3, vous devez cliquer sur le bouton « Créer basé sur » - « Facture de régularisation » :

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Il semblerait qu'un nouveau document « Facture » doive être créé, mais en fait le formulaire « » s'ouvrira, où vous devrez indiquer les écarts avec la facture originale. Dans notre exemple, nous indiquons que le produit de la première ligne a diminué de 1 000 unités et que dans la deuxième ligne, le prix a diminué de 50 roubles :

Pour valider les modifications d'implémentation, vous devez cliquer sur le bouton « Exécuter ». L'étape suivante consiste à saisir un ajustement sur la facture. Pour cela, cliquez sur le bouton « » :

Pour les biens et services achetés. Pourquoi une facture de régularisation est nécessaire, dans quels cas elle est émise et comment la préparer correctement et la refléter dans les registres fiscaux pour la TVA, nous vous le dirons dans notre article.

La raison pour laquelle une facture et une facture de régularisation sont émises est expliquée à l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Sur cette base, l'acheteur de biens et de services réduit le montant de la taxe sur la valeur ajoutée versée au budget (demande une déduction). L'exécution correcte de ces documents vous permet d'éviter les réclamations du fisc. Les formulaires et les règles de remplissage sont fixés par le décret gouvernemental n° 1137 du 26 décembre 2011.

Formulaire de facture

Facture de régularisation : une fois émise

Dans les activités commerciales, il arrive souvent que l'acheteur et le fournisseur conviennent de modifier la quantité ou le prix de livraison. Par exemple, une remise est accordée pour l'ensemble du lot de marchandises fourni au cours de l'année lorsqu'il atteint certains volumes d'achat. Dans ce cas, les documents d'expédition doivent être ajustés.

Le fournisseur émet une facture rectificative si les indicateurs suivants spécifiés dans le document d'expédition principal ont changé :

• prix des biens (travaux, services) ;
• quantité de biens (travaux, services) ;
• le prix et la quantité ont changé en même temps ;
• l'acheteur qui n'est pas assujetti à la TVA renvoie la marchandise.

Formulaire KSF

Si une erreur est constatée dans la préparation des documents d'expédition primaires, il est alors nécessaire d'émettre une facture corrigée.

Règles de conception

Cinq jours sont prévus pour l'établissement et la remise d'une facture de régularisation à l'acheteur à compter de la date de la décision de modification et de sa documentation. Le CSF doit être établi en deux exemplaires.

Si les prix ou les quantités changent pour plusieurs articles du document principal, alors les informations pour chaque article doivent être indiquées séparément.

Le Code des impôts vous permet d'émettre une seule facture de régularisation pour plusieurs factures d'expédition émises à un même acheteur (clause 13, clause 5.2 Art. 169). Dans ce cas, les informations sur des biens identiques (travaux, services), dont l'expédition a été documentée dans plusieurs documents à des moments différents, peuvent être indiquées au total. Ceci est possible si l'envoi a été effectué au même prix et que les éléments suivants ont changé :

• quantité livrée ;
• le prix est le même montant par rapport à l'expédition.

Un exemple de compilation d'un CSF

Le 26 mars, LLC "Company" a expédié des marchandises à JSC "Buyer". Le 25 mai, il a été convenu de modifier le prix du « Crayon de couleur » de 10 à 9 roubles. De plus, lors du recalcul des marchandises livrées, il a été découvert que le « Stylo à bille » était fourni à hauteur de 202 pièces, soit 2 de plus que ce qui était indiqué dans les documents d'expédition. 28/05/2018 LLC "Company" expose KSF.

A la ligne 1 nous indiquons la date et le numéro du CSF, et à la ligne 1b - les détails du document en cours de régularisation.

Les lignes 2 à 4 contiennent les détails des parties à la transaction, ainsi que la devise du document.

Dans la section tabulaire, nous indiquons les changements pour chaque poste séparément.

A la fin du formulaire, n'oubliez pas de signer les personnes responsables.

Réflexion dans le livret d'achat et le livret de vente

Lors de l'émission d'un CSF avec augmentation du prix ou de la quantité livrée, le vendeur l'enregistre dans le livret de vente.

Les factures d'ajustement pour réduction sont reflétées dans le livre des achats.

L'acheteur doit procéder de la manière suivante :

• facture d'ajustement du fournisseur pour l'augmentation - reflétée dans le carnet d'achat ;
• facture d'ajustement du fournisseur pour réduction - reflétée dans le livret de vente.

Les inscriptions au livre de vente doivent être effectuées strictement dans le trimestre au cours duquel le document a été délivré (reçu par l'acheteur). Vous pouvez inscrire le CSF dans le carnet d'achat au trimestre d'émission (réception par l'acheteur), ainsi que dans un délai de trois ans à compter de cette date (article 10

La TVA est l'un des types de taxes perçus par l'État pour la vente de divers services, biens ou droits de propriété. Pour le payer, tous les contribuables à la fin de la période de déclaration (période) doivent préparer une déclaration, qui est soumise à l'administration fiscale régionale.

Dans le même temps, il arrive parfois que le montant enregistré dans la déclaration s'avère incorrect en raison du fait que le coût des services ou des biens déjà vendus a changé, ou que leur quantité totale a changé (ce qui à son tour entraîne également un changement dans le montant total de la taxe).

Si cela se produit (et cela nécessite toujours l’accord de l’acheteur et des pièces justificatives), un document de régularisation est établi qui reflète à la fois l’augmentation ou la modification des montants privés et totaux de la taxe sur la valeur ajoutée. Ainsi? Le CSF reflète une augmentation ou une diminution de la TVA.

De plus, en plus d'établir une facture rectificative, il est nécessaire de l'inscrire dans les livres d'achats/ventes, qui reflètent également l'évolution du coût des marchandises et l'évolution du montant de la taxe.

Nous avons expliqué comment comptabiliser une facture de régularisation en comptabilité.

Lors de l'établissement d'une déclaration pour la période en cours, les données de ces livres y seront reflétées. Il s'avère donc que Les comptes de régularisation servent bien plus que de simples déductions fiscales, mais aussi pour refléter le montant de la taxe elle-même, ainsi que pour la restituer.

Clarification des documents

Dans une situation où une déclaration a déjà été créée et soumise concernant une transaction terminée, et où certains ajustements ont ensuite été apportés au coût ou à la quantité (volume) des biens (services), la création d'un compte d'ajustement dans une telle situation sera tout à fait suffisante. .

Ceci s'applique à la fois au fournisseur et à l'acheteur (respectivement lors de l'émission et de la réception de ce document). De plus, une déclaration mise à jour n'est pas émise non seulement en cas de diminution de valeur, mais aussi dans une situation où elle a augmenté, et donc le montant de la taxe elle-même a augmenté.

Ainsi, afin de conserver tous les droits à déduction et d'éviter les amendes de l'inspection, il suffit de l'inscrire dans les livres d'achat/vente à temps (dans les 5 jours à compter de la date du changement) (pour plus d'informations sur le délai de remplir une facture de régularisation, lire ). Il n’est pas nécessaire de créer ou de soumettre d’autres documents que celui-ci.

Quand les informations doivent-elles être incluses ?

Selon la date de création du compte de régularisation, Il existe deux possibilités pour afficher le compte dans la déclaration en cours d'établissement.

Si le CSF a été créé au cours de la période fiscale précédente, alors lors du dépôt d'une déclaration, l'acheteur qui a reçu le document rectificatif devra y indiquer le montant manquant. Cela se fait à l'aide d'une taxe supplémentaire (la soi-disant « restauration » de la taxe).

A cet effet, l'acheteur doit ajouter au montant total de TVA de la période en cours les données contenues dans la 8ème colonne (Total pour réduction - « montant de la ligne D ») du compte régularisateur, ainsi que les informations enregistrées dans les ventes. livre (colonne 5-b ).

Si la déclaration de TVA est complétée pour la même période pour laquelle la facture rectificative a été émise, alors en plus du rétablissement fiscal, la déduction fiscale doit également être reflétée dans la déclaration. Pour ce faire, les informations de la colonne 8 du compte principal et les données du carnet d'achat (colonne 8b) y sont transférées.

Comment saisir des données sur CSF ?

S'ils ont été créés au cours de la période de déclaration en cours, leurs données devront alors être reflétées dans la déclaration pour la même période. Où Lors du remplissage de la déclaration, ce ne sont pas les informations de la facture qui sont saisies, et les données enregistrées dans les livres pertinents.

Ainsi, lors de sa compilation, l'acheteur reflétera toutes les informations requises du carnet d'achat dans la section numéro 3 de la déclaration à la ligne 120. Et toutes les informations nécessaires situées dans le livre des ventes seront transférées dans la même section 3, mais à la ligne 080. Ainsi, toutes les informations pertinentes sur les comptes de régularisation seront affichées dans la déclaration de la période en cours.

Ainsi, si au cours de la période en cours il y avait des changements dans le coût des services, des biens ou des droits de propriété, ou leur quantité, alors la simple établissement d'une facture rectificative sera tout à fait suffisante.

Il n'est pas nécessaire d'établir une nouvelle déclaration modifiée ni de présenter une demande concernant les changements survenus. Mais en même temps tel le compte de régularisation doit être établi conformément à toutes les règles(selon) et est enregistré en temps opportun dans les livres d'achats et de ventes du vendeur et de l'acheteur.

Selon les règles du Code des impôts, une facture de régularisation est émise lorsque le coût des marchandises précédemment expédiées (travaux effectués, services fournis) ou des droits de propriété transférés change. Un changement de valeur, par exemple, est possible dans les cas prévus au 3° de l'article 168 du Code général des impôts. Pour de tels cas, le Code général des impôts institue la notion de « facture de régularisation ».

Une modification du coût des marchandises précédemment expédiées (travaux effectués, services fournis) ou des droits de propriété transférés est possible dans les cas suivants :

Modifications de prix (tarif) après expédition des marchandises (exécution de travaux, prestation de services) ;
clarification de la quantité (volume) des marchandises expédiées (travaux effectués, services fournis), droits de propriété.

Si le changement de coût est intervenu dans les cinq jours calendaires à compter de la date d'expédition de la marchandise et avant l'émission de la facture, vous pouvez alors émettre une facture régulière et non rectificative (Lettre du Ministère des Finances n° 03-07- РЗ/29089).

Avant d'établir une facture de régularisation, le vendeur doit informer l'acheteur d'un changement dans le coût ou la quantité des marchandises expédiées et obtenir de lui un document confirmant le consentement de l'acheteur et le fait de sa notification de la modification des termes de la transaction. Il peut s'agir d'un contrat, d'un accord ou de tout document principal pertinent. S'il n'existe pas un tel document, ni le vendeur ni l'acheteur n'auront le droit de déduire la TVA sur la base d'une facture de régularisation (clause 13 de l'article 171, clause 10 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le vendeur doit émettre une facture de régularisation au plus tard cinq jours calendaires à compter de la date d'établissement d'un document confirmant le consentement (notification) de l'acheteur concernant la modification du coût des marchandises expédiées.

Si un document confirmant le consentement de l'acheteur à modifier le coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus) est reçu par courrier, le vendeur doit alors émettre une facture de régularisation dans les cinq jours calendaires à compter de la date de réception d'un tel document. La confirmation de la date de réception peut être une enveloppe portant le cachet du bureau de poste par lequel elle a été livrée (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 03-07-09/168).

Les erreurs identifiées dans les factures générées précédemment ne peuvent pas être corrigées à l'aide de factures d'ajustement. Dans ce cas, des corrections sont apportées à la facture précédemment émise.

Facture de régularisation unique

Le vendeur a le droit d'émettre une seule facture d'ajustement pour deux ou plusieurs factures émises précédemment (clause 5.2 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi fédérale n° 39-FZ).

Étant donné que la facture d'ajustement indique le nom, l'adresse et le NIF de l'acheteur, et non des acheteurs, un seul document d'ajustement n'est émis que pour les factures émises au même acheteur (clause 3, clause 5.2, article 169 du Code des impôts de la Russie Fédération). Dans ce cas, vous pouvez indiquer la quantité totale de biens (travaux, services), de droits de propriété ayant le même nom (description) et le même prix (tarif) dans les factures, pour lesquelles une seule facture de régularisation est établie (lettre du Ministère). des Finances de la Russie n° 03-07-15 /44970).

La facture de régularisation unique doit indiquer notamment :

Numéros de série et dates d'établissement de toutes les factures, pour lesquelles une seule facture de régularisation est établie (clause 2, clause 5.2, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
la quantité de biens (travaux, services) sur toutes les factures avant et après que la quantité soit spécifiée (clause 5, clause 5.2, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
le coût de la totalité de la quantité de biens (travaux, services) pour toutes les factures sans TVA et avec TVA avant et après les modifications apportées (clauses 8, 12, clause 5.2 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
la différence entre les indicateurs de facture avant et après les modifications du coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus) (clause 13, clause 5.2, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Facture de régularisation pour déclassement

Il peut arriver que l'acheteur, après avoir reçu un lot de marchandises, constate une inadéquation. C’est-à-dire un excédent et une pénurie simultanés de biens du même nom, mais d’un type différent. Et du coup, il découvre des marchandises qui ne figuraient pas sur la facture qu'il a reçue du vendeur. Dans une telle situation, le ministère russe des Finances, dans la lettre n° 03-07-09/13813, propose de procéder comme suit.

Selon les règles de remplissage d'une facture de régularisation, la colonne 1 de ce document reflète le nom de la marchandise expédiée, qui est indiqué dans la colonne 1 de la facture originale (clause « a », clause 2 des Règles de remplissage d'une facture de régularisation facture, approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1137).

Par conséquent, si l'acheteur a découvert un déclassement à la suite duquel il a reçu des marchandises qui ne figurent pas sur la facture, le vendeur n'a pas besoin de lui délivrer un document de régularisation. Après tout, lors du reclassement, ce n'est pas le coût des marchandises précédemment expédiées qui change, mais leur quantité.

Dans ce cas, le vendeur des marchandises qui a autorisé le déclassement doit apporter les corrections nécessaires à la facture originale émise lors de l'expédition (paragraphe 2, article 7 des règles de remplissage des factures, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1). 1137). Pour ce faire, il doit délivrer une nouvelle copie (corrigée) de ce document.

Enregistrement des factures de régularisation par le vendeur

Les factures de régularisation émises par les vendeurs lorsque le coût des marchandises expédiées diminue sont enregistrées par eux dans le carnet d'achat (clause 13 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les colonnes 5, 6, 15 et 16 du grand livre d'achat sont remplies sur la base des données de la facture de régularisation.

Sur la base de la facture de régularisation, le vendeur déduit la différence entre le montant de TVA indiqué sur la facture originale et le nouveau montant de taxe (inférieur). Le vendeur peut demander une déduction dans un délai de trois ans à compter de la date d'établissement de la facture de régularisation (clause 10, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il n'est pas tenu de présenter une déclaration de TVA actualisée pour la période au cours de laquelle l'expédition a eu lieu.

Le paiement d'une prime à l'acheteur pour le respect de certaines conditions du contrat de fourniture (y compris pour l'achat d'un certain volume de biens, de travaux ou de services) ne réduit pas le coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus). L'acheteur ne réduit pas non plus le montant de TVA préalablement accepté en déduction.

L'exception concerne les cas où une réduction du coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus) du montant de la prime versée (paiement incitatif) est prévue par le contrat de fourniture (clause 2.1 de l'article 154 du Code des impôts de la Fédération de Russie telle que modifiée par la loi fédérale n° 39-FZ).

Ainsi, si le contrat de fourniture ne stipule pas que si une prime est prévue, le coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus) change, alors :

Le vendeur n'aura pas le droit de réduire l'assiette de la TVA du montant spécifié ;
l'acheteur n'aura pas besoin d'ajuster les déductions fiscales.

Si une réduction du coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus) du montant de la prime payée est prévue au contrat de fourniture, alors :

Le vendeur pourra réduire sa TVA à payer ;
l'acheteur devra réduire les déductions fiscales.

Si le coût des marchandises expédiées augmente, le vendeur doit également émettre une facture de régularisation à l'acheteur.

Si la facture d'ajustement est émise au cours du même trimestre au cours duquel l'expédition a eu lieu, le vendeur l'enregistre dans le grand livre des ventes du même trimestre. Dans ce cas, les colonnes du livret de vente 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 et 19 sont renseignées à partir des données de la facture de régularisation.

Si l'expédition et le régularisation de l'expédition ont été effectués au cours de trimestres différents, le vendeur enregistrera la facture de régularisation dans le livre de vente pour la période au cours de laquelle les documents qui servent de base à l'émission des factures de régularisation (contrat, accord, autre document primaire confirmant le consentement de l'acheteur et le fait de sa notification des modifications des termes de la transaction). Cette règle est fixée par le 10e alinéa de l'article 154 du Code général des impôts.

Enregistrement des factures de régularisation par l'acheteur

Lorsque le coût des marchandises achetées diminue, l'acheteur doit enregistrer une facture d'ajustement ou un document source (par exemple, une facture avec remise) dans le grand livre des ventes.

Cela doit être fait au cours du trimestre où le « primaire » avec le nouveau coût des marchandises ou une facture d'ajustement (en fonction de ce qui se passe en premier) est reçu du vendeur. Dans ce cas, les colonnes du livret de vente 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 et 19 sont renseignées à partir des données de la facture de régularisation.

Ainsi, l’acheteur récupère une partie de la TVA préalablement admise en déduction.

Il n'a pas besoin de présenter une déclaration mise à jour pour la période pendant laquelle les marchandises ont été acceptées pour l'enregistrement et il n'a pas besoin de payer de pénalités.

Les factures d'ajustement reçues par les acheteurs lorsque le coût des marchandises expédiées augmentent sont enregistrées par eux dans le livret d'achat (clause 13 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les colonnes 2b, 2c, 7, 8a, 8b, 9a et 9b du grand livre d'achat sont renseignées sur la base des données de la facture de régularisation.

Sur la base de la facture de régularisation, l'acheteur déduit la différence entre le nouveau montant de TVA (plus élevé) et le montant de taxe indiqué sur la facture originale.

L'acheteur peut demander une déduction dans un délai de trois ans à compter de la date d'établissement de la facture de régularisation par le vendeur (clause 10, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il n'est pas nécessaire de soumettre une déclaration de TVA mise à jour pour la période au cours de laquelle les marchandises ont été acceptées pour l'enregistrement.

Formulaire de facture d'ajustement

Les conditions d'une facture de régularisation sont fixées par le paragraphe 5.2 de l'article 169 du Code général des impôts. Sa forme et la procédure de remplissage sont approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1137. Le format de compilation de ce document sous forme électronique est établi par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie n° ММВ-7-6/ 93@.

Facture de régularisation répétée

Une facture de régularisation est établie pour la différence entre les indicateurs avant et après variation du coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus) et des droits de propriété transférés.

Ainsi, si les frais de port changent à nouveau, le vendeur devra émettre une nouvelle facture d'ajustement. Il y reflète les données pertinentes de la facture de régularisation précédente.

C'est-à-dire que les informations reflétées dans la ligne B (après la modification) de la facture d'ajustement précédente sont transférées à la ligne A (avant la modification) de la facture d'ajustement répétée.

A cet égard, la ligne 1b de la facture de régularisation doit refléter le numéro et la date de la première facture de régularisation pour laquelle la deuxième facture de régularisation est établie. Ces éclaircissements ont été donnés par le ministère russe des Finances dans la lettre n° 03-07-09/30177.

Si l'entreprise indique à la ligne 1b de la deuxième facture de régularisation le numéro et la date de la facture principale (au lieu du numéro et de la date du premier document de régularisation), alors cela ne constituera pas un motif pour refuser d'accepter les montants de TVA en déduction, puisqu'il n'interfère pas avec l'identification (par. 2, clause 2, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Vendeur, acheteur de biens (travaux, services), droits de propriété,
nom des biens (travaux, services), droits de propriété,
leur coût,
taux d'imposition,
le montant de la taxe facturée à l'acheteur.

Dans la lettre n° ED-4-3/20872@, le Service fédéral des impôts de Russie a attiré l'attention des contribuables sur ce point.

SUR LE. Martynyuk, fiscaliste

Que faire si vous recevez une facture de régularisation au lieu d'une facture corrigée ou vice versa

Si une erreur a été commise dans la facture initiale dans les totaux (le nombre d'unités ou le prix par unité de bien (travaux, services) a été mal indiqué, le coût total a été mal calculé), vous devez émettre une facture corrigée, qui c'est-à-dire une nouvelle copie avec les données correctes et la ligne 1a "Correction" complétée Lettres du Service fédéral des impôts du 01/02/2013 n° ED-4-3/1406@ ; Ministère des Finances en date du 23 août 2012 n°03-07-09/125.

C'est une autre affaire si :

• après expédition, vous avez accepté de modifier le prix et (ou) la quantité des marchandises (travaux, services) ;
• et ce changement est formalisé par un accord ou autre document confirmant le consentement des parties à un tel changement article 10 art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ensuite, sur la base d'un tel document, le fournisseur doit établir une facture de régularisation de la différence qui en résulte en quantité, prix, coût des marchandises (travaux, prestations) article 3 art. 168 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Mais il arrive qu'une facture rectificative soit reçue d'un fournisseur alors qu'il aurait dû en établir une rectificative. Ou vice versa. Et, hélas, parfois le fournisseur n'a pas l'intention de corriger son erreur.

Dans la situation considérée, vous, en tant qu'acheteur, n'avez pas de problèmes dans un seul cas : vous avez reçu une quantité de marchandise inférieure à celle indiquée dans le contrat, ainsi que dans les documents primaires « d'expédition » et la facture (défectueux ou sous-livraison ). Vous devez alors avoir immédiatement enregistré la facture initiale uniquement pour la quantité de marchandises acceptée et Lettre du Ministère des Finances du 12 mai 2012 n°03-07-09/48. Et que le fournisseur ait émis une facture rectificative ultérieurement ou qu'elle ait été corrigée par erreur, vous n'avez rien à modifier dans votre comptabilité.

Voyons ce que l'acheteur doit faire dans d'autres cas.

Ce qu'il ne faut pas faire

Cela ne vaut pas la peine de faire comme si le fournisseur ne s’était pas trompé et vous avait remis exactement la facture que vous devriez avoir. La mauvaise facture qui vous a été émise a été créée de manière incorrecte. Par conséquent, les inspecteurs ne seront probablement pas d'accord avec les ajustements ou les corrections effectués sur cette base.

Prétendre que vous n’avez rien reçu est également dangereux. L'inspecteur peut contre-vérifier le fournisseur et constater que la facture originale a été corrigée ou ajustée. Cela signifie que vous, en tant qu'acheteur, devez faire corriger ou ajuster la TVA. De plus, la correction ou l'ajustement doit se refléter non seulement dans la comptabilité TVA, mais également dans la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Doit être corrigé et le fournisseur a émis un ajustement

Tout d’abord, par souci de simplicité, supposons que la facture originale ne comportait qu’un seul élément (nom des biens, travaux, services). Si vous n'avez pas immédiatement remarqué une erreur lorsque vous l'avez reçu et avez défini la TVA en déduction, vous devrez maintenant annuler l'intégralité de cette déduction. Et si vous avez déjà déclaré le trimestre au cours duquel la déduction est tombée, vous devez :

• enregistrer les indicateurs de la facture originale avec un moins dans une feuille supplémentaire du carnet d'achat du trimestre ;
• soumettre une mise à jour et, si nécessaire, payer des taxes et pénalités supplémentaires.

Si la déclaration n'a pas encore été soumise, n'inscrivez simplement pas la facture originale dans le carnet d'achat et ne déduisez pas la TVA. Avez-vous déjà enregistré votre facture ? Faites-le à nouveau - avec un moins.

Le fait est que la base de reconnaissance d'une déduction est une facture qui ne contient pas d'erreurs significatives pp. 1, 2 cuillères à soupe. 169 Code des impôts de la Fédération de Russie. Mais la facture originale contient une telle erreur - il s'agit d'une erreur sur le coût et (ou) le montant de la TVA article 2 art. 169 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Vous n'avez pas de facture sans erreurs, c'est-à-dire corrigée. Le correctif ne peut pas le remplacer, car il a été mal réglé. La base d'émission d'une facture de régularisation est un document confirmant une modification du prix et/ou de la quantité des marchandises par rapport au prix et/ou à la quantité spécifiés dans le contrat. article 3 art. 168, paragraphe 1, art. 169, paragraphe 10, art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie, mais ils n'ont pas changé. D'ailleurs, s'il y a eu une erreur dans les documents primaires des biens (travaux, services) que vous avez achetés, le fournisseur doit également les corriger afin qu'ils correspondent à la réalité.

CONCLUSION

Jusqu'à ce que le fournisseur vous délivre une facture corrigée article 1 art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie, vous n'avez pas le droit de déduire la TVA de cet achat.

Une fois la facture corrigée reçue, vous pourrez demander une déduction :

• <или>pour le trimestre où vous le recevez - si vous ne voulez pas vous disputer avec le fisc et Lettres du Ministère des Finances du 2 novembre 2011 n° 03-07-11/294, du 1er septembre 2011 n° 03-07-11/236;
• <или>pour le trimestre où l'achat est enregistré - si vous êtes prêt à défendre cette option devant le tribunal Résolutions du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 04.03.2008 n° 14227/07, du 03.06.2008 n° 615/08. Ensuite, la facture corrigée doit être inscrite sur une feuille supplémentaire du carnet d'achat de ce trimestre avec un signe plus et une modification doit être présentée. N'oubliez pas que la soumission d'un amendement avec une réduction d'impôt est une raison pour un contrôle documentaire approfondi et pp. 3, 4, 8,3 cuillères à soupe. 88 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Parlons maintenant de ce qu'il faut faire si la facture originale comportait plusieurs éléments (noms des biens, travaux, services) et qu'une erreur était commise sur un seul d'entre eux. À notre avis, il est nécessaire d'annuler la déduction uniquement par rapport à cette position, puisque ce n'est que par rapport à elle que la facture contient une erreur significative article 2 art. 169 Code des impôts de la Fédération de Russie. Autrement dit, il n'est pas nécessaire de déduire toute la TVA indiquée sur une telle facture. Si le fournisseur accepte ultérieurement d'émettre une facture corrigée, il en émettra une pour tous les articles. Mais vous devrez l'inscrire dans le carnet d'achat uniquement pour la position dans laquelle l'erreur a été commise.

Mais il existe une opinion différente sur cette question.

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

DUMINSKAÏA Olga Sergueïevna

Conseiller de la fonction publique d'État de la Fédération de Russie, 2e classe

" Si une facture « expédition » est établie pour plusieurs articles et qu'après l'avoir inscrite dans le carnet d'achat dans la même période, une erreur est découverte sur l'un des articles, puis dans la même période le vendeur présente une facture corrigée, alors l'acheteur doit inscrire intégralement le montant total et cette facture - avec un moins, puis corrigée - avec un plus. Après tout, une facture est enregistrée dans le carnet d'achat sans les noms des articles qui y sont indiqués. Ceci suit :

• des Règles de tenue d'un carnet d'achat, qui nécessitent d'indiquer dans la colonne 7 le coût total des achats sur la facture e sous-p. «p» article 6 du Règlement de tenue d'un carnet d'achat, approuvé. Décret gouvernemental n° 1137 du 26 décembre 2011;
• des Règles de remplissage d'une feuille supplémentaire du carnet d'achat. Il s'agit de transférer les données du grand livre pour la période au cours de laquelle la facture comportant une erreur a été enregistrée. article 2 des Règles de remplissage d'une feuille supplémentaire du carnet d'achat, approuvée. Décret gouvernemental n° 1137 du 26 décembre 2011.

Si un élément de la facture est incorrect, le fournisseur doit le refaire complètement, puisque l'ensemble du document est invalide. Il est impossible d’établir une facture corrigée uniquement pour l’article sur lequel l’erreur a été commise.

Comme nous pouvons le constater, le service des impôts s'appuie sur la Procédure approuvée par le Gouvernement pour la tenue du livret d'achat et de ses feuilles supplémentaires.

Il devrait y avoir un correctif, mais le fournisseur en a émis un corrigé

Dans cette situation, votre déduction initiale ne disparaîtra pas. C'est légitimement réclamé car en effet la facture originale ne contient aucune erreur. Le simple fait de vous émettre une facture corrigée par erreur ne constitue pas une base pour annuler cette déduction.

En cas d'erreur sur le type de facture, le fournisseur pourra vous fournir une facture primaire corrigée (nouvelles copies) pour la période d'expédition. Mais sur cette base, aucune écriture comptable ne doit être effectuée. Le principal document permettant de refléter l'évolution du coût des biens (travaux, services) en comptabilité et en comptabilité fiscale est un document sur l'évolution du prix des marchandises par rapport à celui spécifié dans le contrat.

Mais la réponse à la question de savoir s'il faut reconnaître la différence pour laquelle une facture de régularisation doit être émise dépend de la situation.

SITUATION 1. Le coût a diminué en conséquence et le montant de la TVA qui vous est facturé a diminué. Vous devez inscrire la différence dans le livret de vente (cela augmentera la taxe accumulée pour le trimestre) à la date de réception du fournisseur des documents primaires pour réduire le coût des marchandises (travaux, services) sous-p. 4 p.3 art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie. Un tel document pourrait être, par exemple, un calcul convenu par les parties de la variation du coût des marchandises préalablement acceptées par vous conformément aux termes de la remise spécifiée dans le contrat lorsqu'un certain volume d'achats est atteint. Et peu importe que vous n’ayez pas de facture de régularisation : dans votre situation, sa présence n’est pas nécessaire pour reconnaître cette différence. sous-p. 4 p.3 art. 170 Code des impôts de la Fédération de Russie.

SITUATION 2. Le coût a augmenté et le montant de la TVA facturée a augmenté en conséquence. Ne faites rien pour l'instant. Pour déduire cette différence, un document confirmant une augmentation de prix ou de quantité ne suffit pas. Il vous faut également une facture de régularisation, car c'est elle qui sert de base à une déduction complémentaire. article 13 art. 171, paragraphe 10 de l'art. 172 Code des impôts de la Fédération de Russie. La facture corrigée ne convient pas pour cela, car elle a été mal établie.

Pour convaincre le fournisseur d'émettre la bonne facture, signalez-lui les conséquences néfastes pour lui. Tout d'abord, il y a une amende pour manque de factures - 10 000 roubles. pour chaque trimestre au cours duquel au moins deux factures n'ont pas été émises Art. 120 Code des impôts de la Fédération de Russie. Le fait que le fournisseur ait néanmoins émis une facture, mais pas la bonne, ne l'épargnera probablement pas une amende. Après tout, la facture existante a été établie illégalement, mais la facture nécessaire n'est toujours pas là.

La question de savoir si le fournisseur aura d'autres problèmes dépend de la situation :

• <если>Dans la facture originale, le coût d'expédition a été sous-estimé par erreur, puis, selon les règles, le fournisseur doit facturer une TVA supplémentaire pour la période d'expédition, payer une taxe supplémentaire et payer des pénalités. En évaluant mal la situation et en établissant une facture de régularisation au lieu d'une facture corrigée, votre fournisseur facturera très probablement une TVA supplémentaire sur la différence du trimestre au cours duquel elle a été émise. article 10 art. 154 Code des impôts de la Fédération de Russie. Lors du contrôle, le bureau des impôts détectera les arriérés et imposera non seulement des pénalités, mais également une amende ;
• <если>Dans la facture originale, le coût d'expédition a été surestimé par erreur, le fournisseur doit alors enregistrer la facture corrigée dans le livre de vente du trimestre d'expédition (en même temps, la facture originale erronée doit y être enregistrée avec un moins). De cette façon, le fournisseur réduira la TVA accumulée sur cet envoi. S'il, après avoir établi une facture de régularisation, accepte sur cette base la TVA sur la différence en déduction de la période en cours, il sous-estimera ainsi la base imposable du trimestre en cours ;
• <если>les termes de la transaction ont changé et le coût a diminué, le fournisseur peut accepter la TVA « supplémentaire » pour déduction dans la période à laquelle est daté le document sur la modification du coût de l'entrepreneur individuel. 10 cuillères à soupe. 154 Code des impôts de la Fédération de Russie.