Досрочный выкуп автомобиля из лизинга 1с 8.3. Досрочной выкуп лизингового имущества. Покупка в лизинг и постановка на учет

Вопрос

Досрочный выкуп лизингового имущества (мы — лизингополучатель) чем грозит в налоговом учете?
Куда списывать разницу в цене имущества, а также какие правила учета в НУ амортизации, куда относить разницы по амортизации.
спасибо.

Ответ

Налоговый учет

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами у него признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

При этом гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит специальных правил учета в налоговых расходах уплаченных в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговых платежей при досрочном выкупе лизингового имущества.

В связи с этим, по нашему мнению, следует применять общие нормы признания в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль лизинговых платежей.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

На основании изложенного полагаем, что уплаченные в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговые платежи при досрочном выкупе в собственность лизингового имущества — основного средства организации-лизингополучателю следует полностью учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Амортизация

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В том случае, если такое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ.

По мнению ИФНС, включение в состав расходов сумм амортизационных отчислений, которые превышают сумму лизинговых платежей, неправомерно. Кроме того, в силу абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ запрещается двойной учет затрат любого вида без привязки непосредственно к расходам.

Судьи поддержали налоговиков, указав следующее. Исходя из системного толкования норм Закона о лизинге <2>, п. 5 ст. 252, ст. ст. 258 и 259 НК РФ общая величина расходов лизингополучателя по договору лизинга может быть учтена для целей налогообложения в сумме, равной величине лизинговых платежей. Включение в состав расходов сумм, превышающих величину лизинговых платежей, является двойным расходом.

Бухгалтерский учет

При выкупе оборудования у лизингодателя производятся внутренние записи на счетах 01 и 02 по переносу данных с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет по учету собственных ОС (абз. 2 п. 11 Указаний).

Как мы поняли из вопроса, в данном случае выкупная цена, выплачиваемая при досрочном выкупе лизингового оборудования, меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. Соответственно, первоначальная стоимость числящегося в учете лизингового имущества превышает общую сумму, выплаченную лизингодателю (уплаченные лизинговые платежи плюс выкупная цена).

Особого порядка отражения в учете таких ситуаций нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. Соответственно, организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом возможны два варианта учета.

1. Принятая к учету первоначальная стоимость лизингового оборудования, а также сумма начисленной по нему амортизации при выкупе не изменяются, а возникшая разница по расчетам с лизингодателем отражается в составе прочих доходов лизингополучателя.

Такой вариант учета основывается на норме, закрепленной в п. 14 ПБУ 6/01, согласно которой стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (поскольку законодательство РФ, а также ПБУ 6/01 не предусматривают изменения первоначальной стоимости полученных в лизинг ОС в случае их досрочного выкупа). Соответственно, не подлежит изменению и сумма амортизации, ранее начисленной по лизинговому ОС. Пример такого учета Вы найдете в приложенных файлах.

2. Уменьшение суммы, подлежащей выплате лизингодателю при досрочном выкупе оборудования, рассматривается как предоставление скидки (изменение договорной цены на оборудование).

При таком подходе лизингополучатель на сумму предоставленной скидки (без НДС) корректирует первоначальную стоимость оборудования, что влечет необходимость корректировки суммы амортизации, начисленной и отнесенной на расходы лизингополучателя за весь период действия договора лизинга.

Смежные вопросы:

1. 
   Интересует информация по лизингу автомобилей для организации на НДС (лизингополучатель). Оформление документов, проводки. Порядок действия.
   ✒ При передаче предмета лизинга лизингополучателю основными первичными документами будут являться акт приемки- передачи…...
2. 
   Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту…...
3. 
   ТС стоимостью 994 т.р. без НДС, взято в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. По графику платежей сумма лизинговых платежей 1461 т.р., распределена на 34 месяца с последующим выкупом…...
4. 
   Добрый день! У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная…...

Арендуемые по договору лизинга имущественные активы могут быть выкуплены лизингополучателем. Причины для этого могут быть разными, как и условия для досрочного выкупа, предусматриваемые лизингодателем. В статье рассмотрим, что собой представляет досрочный выкуп предмета лизина и как правильно его оформить.

Причины досрочного выкупа предмета лизинга

По отношении к кредитным договорам, досрочное погашение – это довольно частое явление. В этом случае банк должен провести перерасчет, но в случае с лизингом ситуация будет несколько иная. Возможность досрочного погашения имущества в лизинге существует и для этого могут быть совершенно разные причины, например:

1. У компании появились свободные средства и он хочет уменьшить переплату. При этом следует помнить, что без дополнительных согласований не всегда по лизинговому договору возможно проведение перерасчета процентов.
2. Лизинговое имущество необходимо срочно перевести в собственность организации. Такая необходимость может возникнуть, например, в случае продажи компании или при заключение сделок, связанных с поглощением компании или слиянием.
3. Изменились условия пользования имуществом. Как правило, в лизинговом договоре указываются четкие условий по ограничению в использовании лизингового имущества. Например, при передаче такого имущества третьему лицу потребуется провести согласование с лизингодателем или выкупить данное имущество.

Важно! В качестве инициатора досрочного выкупа предмета лизинга также может выступать и лизингодатель. Например, это возможно при существенном ухудшении финансового положения лизингополучателя.

Досрочный выкуп предмета лизинга по инициативе лизингополучателя

В большинстве случае именно лизингополучатель является инициатором досрочного выкупа. Но при этом, следует помнить, что минимальный срок для лизинга составляет 12 месяцев и если с момента заключения договора до полного выкупа прошло времени меньше, то данный момент нужно учитывать при расчете налогов.

Основная часть заключаемых договоров лизинга предусматривает, что в случае досрочного выкупа имущества, лизингополучатель обязан выплатить все проценты, которые договором изначально предусмотрены. Другими словами, в этом случае никакой экономии от досрочного выкупа получить не удастся. Единственным решением в этом случае может быть внимательное изучение условий договора и согласование отдельных его условий с лизингодателем.

Расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя

Главное, что стоит отметить, это то, что лизинговой компании совершенно не выгодно расторгать досрочно договор лизинга. Ее целью при покупке имущества была передача его конкретному лицу, а найти и передать имущество другому лизингополучателю будет уже сложно. Продажа такого оборудования или недвижимости потребует много времени и не приведет в к получению дохода.

Однако, в некоторых случаях лизингодатель все же вынужден расторгнуть договор с лизингополучателем по собственной инициативе в одностороннем порядке.

Такое решение может быть принято, если лизингополучателем была допущена просрочка платежа на срок, превышающий 2 месяца. Кроме этого, клиент также задерживает оплату или по страховым платежам.

Обычно, лизинговая компания предлагает своему клиенту погасить долг досрочно, выкупив имущество по остаточной стоимости. Если клиент отказывается это делать, то лизингодатель вправе имущество просто изъять.

Важно! Для того, чтобы у лизингодателя появилось право на досрочное расторжение договора лизинга, у него должны быть достаточные для этого основания. Одного желания будет недостаточно.

Выкупная стоимость имущества

Если по соглашению предусмотрен перерасчет процентов, то на лизингополучателя накладывается обязанность по покрытию расходов лизингодателя и выплата ему определенной компенсации.

Клиенту будет достаточно сложно произвести расчет выкупной стоимости. Поэтому некоторыми лизинговыми компаниями составляются графики и условия выкупа предмета лизинга досрочно. Если такого приложения к соглашению нет, то можно сделать запрос в лизинговую компанию на проведение расчета. Для этого нужно будет указать точную дату запроса. В ответ на данный запрос лизинговая компания укажет точную сумму, которую клиент должен будет внести для выкупа имущества.

Важно! Одним из условий досрочного расторжения договора лизинга может предусматриваться резкое ухудшение финансового положения клиента. Как правило, подобные условия можно обнаружить только в договорах по крупным сделкам.

Порядок досрочного выкупа имущества

Процедура по досрочному выкупу имущества является довольной частой и в лизинговых компаниях по ней сформирован определенный механизм. Он представлен несколькими этапами выкупа:

1. Клиентом направляется запрос на просчет суммы для досрочного погашения. Он также оповещает компанию о том, что планирует досрочно выкупить имущества и называет предполагаемую дату. Составляется запрос в письменном виде, форму которого можно запросить у менеджера лизинговой компании.
2. Получив запрос, сотрудники лизинговой компании производят расчет и готовят допсоглашение к договору лизинга. При этом в соглашении предусматриваются все необходимые условия для дальнейшего избежания споров между сторонами.
3. Лизингополучателем производится оплата итоговой суммы на счет лизингодателя. Сделать это следует до той даты, которая была согласована.
4. Последним этапом является оформление передачи предмета лизинга получателю. Условия и сроки передачи прав на имущество также оговаривают в допсоглашении. Иногда они могут предусматриваться и в основном договоре лизинга.

Особенности досрочного выкупа предмета лизинга

Все лизинговые компании нацелены на получение выгоды от заключения каждой сделки. Поэтому при составлении договора лизинга они включают в него условия, которые затрудняют клиентам досрочный выкуп предмета лизинга . Столкнуться можно с проблемами, когда в договоре:

1. Установлен мораторий на досрочное погашение. Обычно устанавливается она на 12 месяцев с момента заключения договора. Это позволяет получить прибыль, а также исключить такую ситуацию, когда сделка признается налоговым органом мнимой и происходит начисление налога.
2. Дополнительные затраты при выкупе досрочно. От своей прибыли лизинговая компания отказываться не хочет, поэтому старается предусмотреть в договоре комиссию, включающую расходы компании.
3. Выкупная стоимость в повышенном размере. При таких условиях, любые отступления от договора приводят к тому, что выкупная стоимость увеличивается.

Бухгалтерский учет при досрочном выкупе предмета лизинга

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества будет зависеть от того, у кого на балансе оно числится. Если на балансе лизингодателя, то проводки будут следующими:

При досрочном выкупе предмета лизинга проводки будут следующими:

Одним из способов поступления объекта основных средств в организацию является его получение по договору финансовой аренды (договору лизинга).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование
(ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

В данной статье мы на конкретном примере подробно рассмотрим, какие операции должен выполнить лизингополучатель по учету и дальнейшему выкупу предмета лизинга в программе1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, если предмет лизинга учитывается на его балансе.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В декабре 2015 г. организация «Рассвет» получила от организации «Лизингодатель» по договору лизинга оборудование. В соответствии с договором после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю. Общая сумма договора составляет 318 600 руб., в том числе НДС 18% (48 600 руб.), причем сумма лизинговых платежей составляет 283 200 руб., в том числе НДС 18% (43 200 руб.), а выкупная стоимость 35 400 руб., в том числе НДС 18% (5 400 руб.). Срок договора лизинга составляет 1 год. Расходы лизингодателя на приобретение данного оборудования составляют 180 000 руб. без учета НДС. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи уплачиваются равномерно в течение срока договора лизинга, начиная со следующего месяца после ввода оборудования в эксплуатацию.

В этом же месяце оборудование было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Станок 1) и введено в эксплуатацию в подразделении Цех. Оборудование используется для производства продукции. Так как предполагается использовать оборудование и после окончания срока договора лизинга, срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен в соответствии с Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ) и составляет 90 месяцев.

Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования всегда устанавливается в соответствии с ОКОФ и поэтому также составляет 90 месяцев. Начисление амортизации производится линейным способом. Используется специальный коэффициент, равный 3.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по стоимости, равной общей стоимости договора лизинга без учета НДС (270 000 руб.). Стоимость полученного в лизинг оборудования отражается по дебету счета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Поступление объекта основных средств по договору лизинга оформляется в программе с помощью документа Поступление в лизинг.

В «шапке» документа указывается контрагент-лизингодатель и договор с ним. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.1 «Арендные обязательства».

В табличной части выбирается поступающее в лизинг оборудование (элемент справочника Номенклатура с видом Оборудование (объекты основных средств)) , указывается его стоимость (общая стоимость договора лизинга) - 270 000 руб. и ставка НДС. Счет учета 08.04.1 и счет НДС устанавливаются автоматически.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете создает проводку по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств (Дт 08.04.1 - Кт 76.07.1) и выделяет по дебету счета 76.07.9 общую сумму НДС, подлежащую уплате по договору лизинга. Эту сумму НДС лизингополучатель вправе принимать к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример заполнения документа Поступление в лизинг и результат его проведения приведены наРис. 1.

Для принятия к учету объекта основных средств используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Оборудование.

На закладке Внеоборотный актив указывается вид операции Оборудование и выбирается способ поступления − По договору лизинга . Указывается контрагент-лизингодатель, договор с ним, оборудование и счет учета внеоборотного актива.

На закладке Основные средства выбирается (создается) объект основных средств (инвентарный объект).

Так как полученное в лизинг имущество должно отражаться на счете учета объектов ОС и на счете учета амортизации обособленно (на отдельных аналитических счетах), на закладке Бухгалтерский учет автоматически устанавливаются счета учета 01.03 «Арендованное имущество» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Порядок учета - Начисление амортизации. Амортизация, в нашем случае, начисляется линейным способом и относится к расходам основного производства (счет 20.01). Срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен в соответствии с ОКОФ − 90 месяцев.

На закладке Налоговый учет срок полезного использования устанавливается также в соответствии с ОКОФ и равняется 90 месяцам. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщик, у которого объект основных средств учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В нашем примере первоначальная стоимость оборудования составляет 180 000 руб. Способ отражения расходов по лизинговым платежам в нашем случае − это счет 20.01 с аналитикой Цех, Продукция и статьей расходов Лизинговые платежи (вид расходов для НУ − Прочие расходы).

Пример заполнения документа Принятие к учету ОС показан наРис. 2.

При проведении документ списывает в бухгалтерском учете сформированную первоначальную стоимость основного средства с кредита счета 08.04.1 в дебет счета 01.03 «Арендованное имущество». Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 270 000 руб., а в целях налогообложения - 180 000 руб. Поэтому регистрируются временные разницы в сумме 90 000 руб. соответственно по дебету счета 01.03 и по кредиту счета 08.04.1. Разницу между первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете и первоначальной стоимостью в налоговом учете документ учитывает как налоговую сумму по дебету счета 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» и регистрирует соответствующие отрицательные разницы.

Результат проведения документа Принятие к учету ОС представлен наРис. 3.

В соответствии с графиком лизинговых платежей первый лизинговый платеж организация «Рассвет» производит в январе 2016 г.

Для начисления лизингового платежа в программе используется документ Поступление (акты, накладные) с видом операции Услуги лизинга.

В «шапке» документа выбирается контрагент-лизингодатель и договор с ним. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам».

В табличной части выбирается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость, ставка НДС, счет учета (задолженность по договору лизинга) и счет учета НДС − 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Выставленный лизингодателем счет-фактура регистрируется в «подвале» документа.

При проведении документ начислит по кредиту счета 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам» сумму лизингового платежа (23 600 руб.). Причем на сумму лизингового платежа без НДС (20 000 руб.) будет произведен зачет задолженности по договору лизинга по дебету счета 76.07.1 «Арендные обязательства» , а по дебету счета 19.04 будет выделена сумма НДС (3 600 руб.). Далее за счет задолженности по счету 76.07.1 на сумму НДС будет проведен зачет по кредиту счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».

Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения представлены наРис. 4.1 и Рис. 4.2.

Естественно, надо перечислить сумму лизингового платежа лизингодателю. Для выполнения этой операции можно воспользоваться документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Операция совершенно стандартная, поэтому в этой статье я ее показывать не буду.

С января 2016 г. начинается начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При линейном способе начисления амортизации месячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывается по следующей формуле:

Ам бу = СТп бу/ СПИ бу = 270 000 руб. / 90 мес. = 3000 руб.

Сумму амортизации для целей налогообложения можно рассчитать по следующей формуле:

Ам ну = СТп ну / СПИ ну * К = 180 000 руб. / 90 мес. * 3 = 6000 руб.

Так как в бухгалтерском учете сумма амортизации меньше, чем в налоговом учете, при начислении амортизации признается отрицательная временная разница в размере -3000 руб.

Представлена наРис. 5.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, его лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Начисленный лизинговый платеж за месяц составляет 20 000 руб. без учета НДС. Следовательно, организация «Рассвет» может признать в целях налогообложения прибыли еще 14 000 руб. прочих расходов (20 000 руб. - 6 000 руб.).

Эту операцию в программе выполняет регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей. Она формирует проводку по дебету затратного счета (счет затрат и его аналитика назначаются в документе Принятие к учету ОС в реквизите Способ отражения расходов по лизинговым платежам). В качестве счета кредита используется счет 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества». Так как данные расходы признаются только в налоговом учете, формируются соответствующие временные разницы со знаком минус.

Проводка регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей представлена наРис. 6.

В результате начисления амортизации признано -3000 руб. временных разниц. При признании расходов по лизинговому платежу признано еще -14 000 руб. временных разниц. Таким образом, за месяц по данной операции признается 17 000 руб. налогооблагаемых временных разниц (расходы в целях налогообложения на 17 000 руб. больше, чем расходы в бухгалтерском учете). Налогооблагаемые временные разницы приводят к начислению отложенного налогового обязательства.

ОНО = НВР * СТнп = 17 000 руб. * 20% = 3400 руб.

Следовательно, при закрытии месяца ежемесячно в течение срока договора лизинга по виду актива Основные средства будет начисляться отложенное налоговое обязательство в сумме 3400 руб.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль представлена наРис. 7.

За год (срок договора лизинга) в бухгалтерском учете будет начислено амортизации 36 000 руб., а в целях налогообложения прибыли - 72 000 руб. Соответственно остаточная стоимость основного средства на начало 2017 г. в бухгалтерском учете составляет 234 000 руб., в налоговом учете - 108 000 руб. (Рис. 8).

В то же время в целях налогообложения прибыли признано 168 000 руб. прочих расходов (разница между лизинговым платежом и суммой амортизации). Расходы начислялись по кредиту счета 01.К (Рис. 9). Таким образом, в налоговом учете расходы по договору лизинга за минусом выкупной стоимости признаны полностью (72 000 руб. + 168 000 руб. = 240 000 руб.).

Как мы уже отмечали в условиях нашего примера, в соответствии с договором лизинга после выплаты всех лизинговых платежей и выплаты выкупной цены право собственности на оборудование переходит к организации «Рассвет» . Лизинговые платежи все выплачены, осталось только перечислить лизингодателю выкупную цену.

Для отражения операции перечисления лизингодателю выкупного платежа воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В качестве счета расчетов, для наглядности, можно выбрать счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны наРис. 10.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на счетах учета ОС и амортизации производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с аналитических счетов учета лизингового имущества на аналитические счета учета собственных основных средств.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства и его срок полезного использования, естественно, не изменяются.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены без учета НДС, предусмотренной договором лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).

НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены, принимается к вычету на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры, при условии; что предмет лизинга принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях. В данной ситуации в момент выкупа предмет лизинга фактически не отгружается и не транспортируется, поэтому к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности.

Для отражения в учете всех вышеперечисленных операций в программе используется специальный документ Выкуп предмета лизинга.

В «шапке» документа указывается контрагент-лизингодатель и договор лизинга. В качестве счета расчетов мы оставим счет 60.01.

Табличная часть на закладке Предметы лизинга заполняется при выборе договора лизинга автоматически. В ней указывается предмет лизинга, выкупная стоимость, ставка НДС и счет учета НДС.

На закладке Бухгалтерский учет указывается счет задолженности по договору лизинга и счета учета собственных основных средств.

На закладке Налоговый учет указывается порядок включения выкупной стоимости в состав расходов − Начисление амортизации, устанавливается флажок Начислять амортизацию, указывается срок полезного использования (остаточный минус один месяц) и специальный коэффициент.

В «подвале» документа регистрируется полученный от лизингодателя счет-фактура.

Пример заполнения документа Выкуп предмета лизинга показан наРис. 11.

При проведении документ произведет зачет аванса (проводка № 1), на выкупную стоимость без НДС по дебету счета 76.07.1 «Арендные обязательства» закроет задолженность перед лизингодателем (проводка № 2), по дебету счета 19.01 выделит предъявленный НДС (проводка № 3) и окончательно закроет задолженность по счету 76.07.1 за счет счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» (проводка № 4).

Затем документ начислит амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учету (проводка № 5). Но так как в целях налогообложения прибыли уже все расходы по договору лизинга без учета выкупной стоимости признаны (240 000 руб.), то документ сразу же сторнирует сумму амортизации в налоговом учете и отразит соответствующие временные разницы (проводка № 6).

Далее документ займется переносом бухгалтерских данных об объекте лизинга на счета учета собственных основных средств и формированием первоначальной стоимости для налогового учета. Проводки получились весьма сложными.

Во-первых, переносятся данные со счета 01.03 на счет 01.01 (проводка № 7). В результате счет 01.03 закрыт, а счет 01.01 содержит нужную первоначальную стоимость объекта ОС по бухгалтерскому учету.

Во-вторых, переносятся данные о начисленной амортизации по бухгалтерскому учету со счета 02.03 на счет 02.01 (проводка № 8) с отражением необходимой временной разницы. В результате счет 02.01 сформирован, а по счету 02.03 числится налоговая амортизация в сумме 72 000 руб. и соответствующая ей отрицательная временная разница.

В-третьих, счет 02.03 окончательно закрывается на кредит счета 01.01 (проводка № 9). Налоговая стоимость уменьшается на 72 000 руб. (180 000 - 72 000 = 108 000), а сумма временных разниц, наоборот, на эту сумму увеличивается (90 000 + 72 000 = 162 000).

В-четвертых, счет 01.К закрывается на дебет счета 01.01 (проводка № 10). Налоговая стоимость уменьшается еще на 78 000 руб. (108 000 - 78 000 = 30 000), а сумма временных разниц на эту сумму увеличивается (162 000 + 78 000 = 240 000).

Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС сформирована: БУ − 270 000 руб., НУ − 30 000 руб. и ВР − 240 000 руб.

Проводки документа Выкуп предмета лизинга показаны наРис. 12.

Кроме бухгалтерских и налоговых проводок документ сделает много полезных записей в регистрах сведений по учету основных средств.

Во-первых, в регистр Первоначальные сведения ОС НУ пропишет новую первоначальную стоимость 30 000 руб.

Во-вторых, в регистр Параметры амортизации ОС НУ пропишет новый срок полезного использования 77 месяцев.

В-третьих, в регистре Счета бухгалтерского учета ОС пропишет счета учета для собственных ОС.

В-четвертых, в регистре Специальный коэффициент установит новый коэффициент.

В-пятых, зарегистрирует событие Выкуп предмета лизинга в регистре События ОС.

Движения документа в регистрах сведений показаны наРис. 13.

Дополнительно проверим результат нашей работы.

На дату перечисления выкупной цены кредиторская задолженность перед лизингодателем, признанная на момент передачи имущества в лизинг, полностью погашается (Рис. 14).

Предмет лизинга списан со счетов учета арендованного имущества на счет учета собственных основных средств. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли соответствует действительности (Рис. 15).

Сумма начисленной амортизации по бухгалтерскому учету перенесена со счета учета амортизации арендованного имущества на счет учета амортизации собственных основных средств (Рис. 16).

Как мы видим, все требуемые от него действия документ Выкуп предмета лизинга выполнил корректно.

Мы обратили внимание, что в нашем примере в месяце выкупа амортизация по предмету лизинга начислялась только в бухгалтерском учете. При этом были зарегистрированы вычитаемые временные разницы в сумме 3000 руб. (расходы в бухгалтерском учете больше). Вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства.

Пог ОНО = ВВР * СТнп = 3000 руб. * 20% = 600 руб.

Следовательно, при закрытии месяца выкупа объекта лизинга отложенное налоговое обязательство по виду актива Основные средства , начисленное за срок договора лизинга, погасится на 600 руб.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана наРис. 17.

Если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 77 за январь, то увидим, что остается еще непогашенным отложенное налоговое обязательство в сумме 40 200 руб. (Рис. 18). Это отложенное налоговое обязательство должно погаситься при амортизации основного средства в течение оставшегося срока полезного использования или при выбытии основного средства. Этот вывод можно проверить путем простых расчетов. В первоначальной стоимости содержится 240 000 руб. временных разниц, в начисленной амортизации − 39 000 руб. Следовательно, в остаточной стоимости основного средства присутствует 201 000 руб. временных разниц (240 000 - 39 000).

Пог ОНО = ВВР * СТнп = 201 000 руб. * 20% = 40 200 руб.

С временными разницами тоже все корректно (Рис. 18).

Со следующего месяца амортизация будет начисляться и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В бухгалтерском учете ничего не изменится. Сумма амортизационных отчислений, как и в течение договора лизинга, будет составлять 3000 руб. А вот в целях налогообложения прибыли сумма амортизации будет совсем другой, так как в налоговом учете новая первоначальная стоимость, новый срок полезного использования и не используется специальный коэффициент.

Ам ну = СТп ну / СПИ ну = 30 000 руб. / 77 мес. = 389,61 руб.

Так как в налоговом учете сумма амортизации меньше, чем в бухгалтерском учете, при начислении амортизации признается временная разница в размере 2610,39 руб.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств представлена наРис. 19.

Как мы уже говорили, вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства.

Пог ОНО = ВВР * СТнп = 2 610,39 руб. * 20% = 522,08 руб.

Поэтому при закрытии месяца отложенное налоговое обязательство, начисленное за срок договора лизинга, погасится еще на 522,08 руб. И так будет происходить ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана наРис. 20.

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в программе 1С 8.3 Бухгалтерия?

Лизинг в 1С 8.3 (8.2) - это вид кредитования компании, при котором роль займа играет объект основного средства. Например: автомобиль или станок. Какие сделать проводки при лизинге на балансе лизингополучателя в 1С?

Ситуация: Организация, применяющая УСН, оформила в лизинг автомобиль. Предмет лизинга переходит на баланс лизингополучателя, выкупная стоимость превышает 40000 рублей (и предмет лизинга, соответственно, отвечает всем требованиям к объекту основного средства).

Принятие к учету ОС

1. Оформить документ «Поступление товаров и услуг», выбрав вид операции Оборудование.

   Выкупная стоимость лизингового имущества

   При этом указывается сумма лизинговых платежей за весь срок и выкупная цена вместе, т. е. полная стоимость, указанная по договору (как правило в графике платежей в строке всего). Указать счет 76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (одинаковый для авансов и для расчетов). Таким образом, документ должен создать проводки: Дт 08.04 Кт 76.05.

2. Оформить документ «Принятие к учету ОС». При заполнении табличной части закладки «Основные средства» завести новый элемент в справочнике «Основные средства». На закладке «Бухгалтерский учет» выбрать «Начисление амортизации» и заполнить все параметры. Срок полезного использования в данном случае обычно указывается на период действия договора лизинга (например, если договор заключен на два года, то срок полезного использования для БУ равен 24 месяцам). Т.е. упрощенцы должны начислять амортизацию в бухгалтерском учете. А в налоговом учете ни при каком раскладе для организаций, применяющих УСН, нет понятия начисления амортизации.

Однако, есть свои нюансы при заполнении закладки «Налоговый учет»: Во-первых, стоимость ОС для налогового учета указывается только выкупная цена, указанная в договоре лизинга. Так как лизинговые платежи будут зачтены в расходы текущего периода, то стоимость основного средства может быть учтена в КУДиР только в момент, когда перейдет право собственности на объект основного средства.

На закладке НУ в документе указывается срок полезного использования полный (например, 36 месяцев). Для того, чтобы стоимость ОС попадала в КУДиР по правилам (в течение налогового периода по кварталам в процентном соотношении) следует поставить флаг «Включать в амортизационные расходы».

Кроме того, если организация имеет дело с транспортным средством и обязанность по уплате налога на ТС и предоставление декларации на лизингополучателе, то следует осуществить запись в регистре сведений «Регистрация ТС» о факте постановки на учет авто (для автоматического заполнения декларации и расчета налога).

Авансовый платеж

Его зачесть организация сможет только после того, как услуга будет оказана, то есть такой авансовый платеж на практике просто включается в график платежей. Его оплата отражается по выписке из банка, но в расходы будет включена только тогда, когда лизингополучателю будут выданы документы, подтверждающие расход – чаще всего это счет-фактура. Чтобы зафиксировать оплату в КУДиР, следует внести документ – ручная запись КУДиР (проводки будут аналогичны обычному лизинговому платежу – об этом далее).

Лизинговые платежи

1. Начисление лизинговых платежей. С помощью документа «Операция вручную» («Операция БУ и НУ») отражается начисленный ежемесячный платеж проводками Дт 76.05 Кт 76.09 на сумму платежа. Эта сумма в целях налогового учета по УСН принимается полностью согласно акта, выданного лизингодателем. Но так как в данном случае используется «Операция вручную», то автоматической регистрации расхода в КУДиР при его оплате, ждать не следует. Для этого нужно выполнить дополнительную операцию.
2. Оплата лизингового платежа. Сама оплата фиксируется документом банковской выписки «Списание с расчетного счета», но учитывая особенности, вид операции следует выбрать «Прочее списание» для возможности указать корреспондирующий счет 76.09 и по кнопке КУДиР указать сумму для отражения в книге учета доходов и расходов, сняв флаг «Отражать автоматически».

Выкуп предмета лизинга

Выкупную стоимость можно отнести к расходам, в порядке, действующем для признания расходов по основным средствам.

1. Оплата поставщику фиксируется с помощью документа «Списание с расчетного счета» с указанием корреспондирующего счета 76.05.
2. Так как оплата выкупной стоимости фиксируется в 1С 8.3 позже поступления в лизинг оборудования (ОС), то действует общее требование по Регистрации оплаты ОС в КУДиР, где следует дополнительно занести данные об оплате для автоматического занесения записи в КУДиР.
3. При закрытии периода 1 раз в квартал будут списаны расходы на приобретение ОС от до 1 (в зависимости от квартала, в котором будет выплачена выкупная стоимость), которые отразятся в 1 и 2 разделе Книги учета доходов и расходов.

ОСАГО и КАСКО

Расходы по ОСАГО, понесенные лизингополучателем, принимаются в обычном порядке, как и другие прочие расходы – в качестве расходов будущих периодов на счета затрат 20 или 26.

Расходы по КАСКО так же могут быть оформлены в качестве расходов будущих периодов, но счет затрат при этом используется 91.02 (Прочие расходы), так как они не являются принимаемыми к расходам в целях налогового учета.

Регистрация в ГИБДД

Пошлина, уплачиваемая при регистрации автомобиля в ГИБДД, включается в расходы. Начисление сбора отражается через документ «Операция вручную», а оплата – через «Списание с расчетного счета» с ручным указанием суммы для отражения в КУДиР.

ТС налог

Плательщиком транспортного налога лизингополучатель будет являться только в том случае, если оформлено свидетельство о регистрации, где организация указана в качестве собственника. Если же временная регистрация на лизингополучателя, то плательщиком налога на ТС должен быть лизингодатель, так как он указан собственником в свидетельстве.

По материалам: programmist1s.ru

Договор лизинга с правом выкупа: проводки лизингодателя

Договор лизинга может позволить лизингополучателю не только воспользоваться тем или иным активом на временной основе, но и по окончании его действия стать собственником арендованного актива. Следовательно, в подобной ситуации в бухгалтерском учете лизингодателя помимо прочего должна быть "проведена" и купля-продажа предмета лизинга.

Возможность выкупа лизингополучателем арендованного по договору лизинга имущества закреплена п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ. По соглашению сторон переход права собственности на предмет лизинга может состояться как по истечении срока договора, так и до его окончания на заранее оговоренных условиях.

В подобной ситуации помимо платежей за пользование предметом лизинга лизингополучателем вносится также его выкупная стоимость. При этом порядок выплаты таковой может быть различным:

• в полной сумме — по окончании договора лизинга;
• частями — в течение действия договора лизинга в составе лизинговых платежей.

От того, какой способ погашения выкупной стоимости выбран сторонами договора, зависит в том числе и бухгалтерский учет лизингодателя.

По окончании срока действия договора лизинга

Как указали представители Президиума ВАС РФ в Постановлении от 1 марта 2005 г. N 12102/04, договор лизинга с условием выкупа носит смешанный характер. Иными словами, в нем сочетаются элементы договора лизинга (в части пользования имуществом) и договора купли-продажи (в части перехода права собственности на предмет лизинга). Таким образом, и нормами законодательства руководствоваться следует соответственно — либо о договоре аренды (лизинга), либо о договоре купли-продажи.

В этом смысле выкуп лизингополучателем лизингового имущества для лизингодателя в целях бухгалтерского учета, с одной стороны, — обычная продажа имущества. С другой — порядок учета лизинговых операций "из песни" тоже не выкинешь. В частности, как известно, в течение договора предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Итак, если лизинговое имущество оставалось на балансе лизингодателя , то в бухгалтерском учете оно числится у него на счете 03, субсчет "Имущество, переданное в лизинг". На дату перехода права собственности, то есть по окончании срока лизинга и внесения лизингополучателем обусловленной договором выкупной цены, первоначальная стоимость предмета лизинга списывается с этого счета с использованием специального субсчета "Выбытие предметов лизинга" (План счетов и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). В кредит данного субсчета относится начисленная по лизинговому имуществу амортизация, а остаточная стоимость актива списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). В свою очередь, сумма выкупной цены на основании п. 16 ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) подлежит отражению в составе прочих доходов.

Если же по условиям договора имущество числилось на балансе лизингополучателя , то на дату перехода права собственности на него лизингодатель спишет актив с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". При этом стоимость его приобретения за время действия договора лизинга уже будет в полном объеме отнесена лизингодателем на расходы пропорционально лизинговым платежам. Соответственно, остаточной стоимости имущества в бухучете в данном случае не возникает.

Пример 1 . В марте 2012 г. лизинговая компания заключила с предприятием пищевой промышленности договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело оборудование стоимостью 885 000 руб. (в т.ч. НДС — 135 000 руб.). Согласно условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя. Оплата продавцу была произведена в марте. В том же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования оборудования — 4 года (48 мес.). Общая сумма лизинговых платежей оставляет 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 180 000 руб.). Лизинговые платежи вносятся ежемесячно, начиная с апреля, в сумме 32 778 руб. Договором лизинга предусмотрен выкуп имущества по окончании срока действия договора. Выкупная стоимость имущества вносится по окончании договора лизинга и составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

<*>:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 03-1 Кредит 08

Дебет 68-НДС Кредит 19

Дебет 03-2 Кредит 03-1

• 02-1 — амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Дебет 62 Кредит 90

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 51 Кредит 62

• 32 778 руб. — внесен лизинговый платеж за отчетный период.

Дебет 20 Кредит 02-1

Дебет 03-3 Кредит 03-2

Дебет 02-1 Кредит 03-03

• 562 500 руб. (15 625 руб. x 36 мес.) — списана амортизация по оборудованию;

Дебет 91 Кредит 03-03

Дебет 62 Кредит 91

Дебет 91 Кредит 68-НДС

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

• 750 000 руб. (885 000 руб. — 135 000 руб.) — отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

• 135 000 руб. — учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

• 885 000 руб. — произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;

Дебет 03-1 Кредит 08

• 750 000 руб. — принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68-НДС Кредит 19

• 135 000 руб.

  — принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 76 Кредит 03

• 750 000 руб. — передано оборудование на баланс лизингополучателя;

• 1 180 000 руб. — отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг (в оценке, указанной в договоре).

Ежеквартально, в течение срока действия договора:

Дебет 62 Кредит 90

• 32 778 руб. — отражена выручка от оказания лизинговых услуг;

Дебет 90 Кредит 68

• 5000 руб. — начислен НДС на стоимость оказанных услуг;

Дебет 51 Кредит 62-1

• 32 778 руб. — внесен лизинговый платеж за отчетный период;

Дебет 20 Кредит 76-9

• 20 833 руб. (750 000 руб. : 36 мес.) — отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж.

По окончании договора лизинга:

Кредит 011

• 1 180 000 руб. — списана с забалансового счета стоимость лизингового оборудования (в оценке, указанной в договоре);

Дебет 62 Кредит 91

• 236 000 руб. — отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91 Кредит 68-НДС

• 36 000 руб. — начислен НДС с выкупной стоимости оборудования.

В течение договора лизинга

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга. Следовательно, в подобной ситуации лизингополучатель погашает ее по частям вместе с лизинговыми платежами. При этом выделять выкупную стоимость в общем платеже по договору лизинга законодательство не обязывает. Поэтому договором лизинга может быть предусмотрено, что лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В таком случае по окончании договора лизингодателю необходимо отразить лишь выбытие актива. Выкупная стоимость будет учтена в доходах в составе лизинговых платежей в течение договора лизинга. В ситуации же, когда выкупная цена имущества в договоре выделена отдельно, отражать расчеты по оплате услуг временного пользования имуществом (лизинга) в виде лизинговых платежей и расчеты по приобретению имущества в виде выкупной стоимости следует опять же отдельно. В этом случае платежи от лизингополучателя в счет выкупной стоимости на протяжении срока действия договора лизинга для лизингодателя являются предоплатой. Следовательно, в бухгалтерском учете они должны отражаться на специальном субсчете к счету расчетов "Авансы полученные". Также к счету учета расчетов целесообразно открыть отдельные субсчета для расчетов по лизинговым платежам и по выкупу лизингового имущества. После окончания договора лизинга и внесения всех полагающихся по договору лизинга платежей лизингодатель отразит реализацию предмета лизинга (с зачетом ранее полученного аванса в счет выкупной стоимости) и выбытие актива с баланса или с забалансового учета в зависимости от того, кем на срок действия договора актив был принят на учет.

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что выкупная стоимость выплачивается лизингополучателем частями вместе с лизинговыми платежами. Ежемесячные платежи вносятся лизингополучателем в размере 39 333 руб. (в т.ч. НДС — 6000 руб.) и состоят из лизингового платежа в размере 32 778 руб. (в т.ч. НДС — 5000 руб.) и части выкупной стоимости в размере 6556 руб. (в т.ч. НДС — 1000 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки <*>:

В марте 2012 г.:

Дебет 08 Кредит 60

• 750 000 руб. (885 000 руб. — 135 000 руб.) — отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

• 135 000 руб. — учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

• 885 000 руб. — произведена оплата продавцу за приобретенное оборудование;

Дебет 03-1 Кредит 08

• 750 000 руб. — принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68-НДС Кредит 19

• 135 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

• 750 000 руб. — передано в лизинг имущество, которое учитывается на балансе лизингодателя согласно условиям договора.

<*> Использованы следующие субсчета:

• 03-1 — имущество, предназначенное для передачи в лизинг;
• 03-2 — имущество, переданное в лизинг;
• 03-3 — выбытие предметов лизинга;
• 02-1 — амортизация по имуществу, переданному в лизинг;
• 62-1 — авансы полученные;
• 62-2 — расчеты по лизинговым платежам;
• 62-3 — расчеты по выкупу лизингового имущества;
• 76-8 — НДС с поступивших авансов.

Ежемесячно, в течение срока действия договора:

Дебет 62-2 Кредит 90

• 32 778 руб. — отражена выручка от оказания лизинговых услуг;

Дебет 90 Кредит 68

• 5000 руб. — начислен НДС на стоимость оказанных услуг;

Дебет 51 Кредит 62

• 39 333 руб. — внесен ежемесячный платеж лизингополучателем;

Дебет 62 Кредит 62-2

• 32 778 руб. — зачтена часть платежа в счет задолженности по лизинговым платежам;

Дебет 62 Кредит 62-1

• 6556 руб. — отражена часть платежа в составе аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 76-8 Кредит 68-НДС

• 1000 руб. — начислен НДС с полученного аванса.

Ежемесячно, в течение срока действия договора, начиная с апреля 2012 г.:

Дебет 20 Кредит 02-1

• 15 625 руб. — начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

По окончании договора лизинга:

Дебет 03-3 Кредит 03-2

• 750 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02-1 Кредит 03-03.

• 562 500 руб. (15 625 руб.

  Что такое досрочный выкуп по лизинговому договору для клиента

  x 36 мес.) — списана амортизация по оборудованию;

Дебет 91 Кредит 03-03

• 187 500 руб. (750 000 руб. — 562 500 руб.) — списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62-3 Кредит 91

• 236 000 руб. (6556 руб. x 36 мес.) — отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91 Кредит 68-НДС

• 36 000 руб. (1000 руб. x 36 мес.) — начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 62-1 Кредит 62-3

• 236 000 руб. — зачтена сумма полученных ранее авансов (в течение срока действия договора) в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68-НДС Кредит 76-8

• 36 000 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы ранее полученных авансов.

Арендованные имущественные активы могут быть выкуплены стороной-получателем. Такие особенности должны быть прописаны в договоре аренды или лизинговом соглашении. О том, как правильно отражать выкуп лизингового объекта, расскажем в нашей статье.

Определимся в понятиях

Особый вид аренды, при котором заключается особый договор, по условиям которого первая сторона обязуется приобрести актив, отвечающий конкретным характеристикам, а затем передать данный имущественный актив в пользование компании-лизингополучателю, то есть второй стороне, называют лизингом.

По условиям данного договора должны быть определены ключевые моменты взаимоотношений между сторонами, в том числе и возможность выкупа актива в собственность компании-получателя. Помимо порядка передачи прав собственности на имущественный актив, в соглашении следует определить выкупную цену лизинга (проводки приведены ниже), а также способы ее досрочной покупки — выкупа.

В настоящее время используются два способа выкупа арендованных имущественных ценностей:

1. Единовременно, в размере полной стоимости актива, по истечению срока действия соглашения лизинга. Причем компания-получатель вправе досрочно оплатить стоимость арендованного имущественного объекта, не дожидаясь завершения договора.
2. Периодические авансы. То есть стоимость объекта будет распределена пропорционально периоду действия соглашения по аренде. Иными словами, фирма-лизингополучатель в составе периодических платежей по действующему договору будет уплачивать и часть первоначальной цены лизингового имущества.

Выкуп предмета лизинга, проводки у лизингополучателя

Оговоримся сразу, что порядок отражения выкупа арендованного имущества зависит от ключевого условия: на чьем балансе числится имущество.

Если данное имущество числится на балансе арендодателя, то в таком случае составляются следующие записи по выкупу:

Отметим, что в такой ситуации в бухгалтерском учете объекты лизинговых активов принимаются по первоначальной цене. Первоначальная стоимость лизинговых ценностей определяется как сумма всех платежей, определенная расчетным методом на весь период сделки. Однако налог на добавленную стоимость в данный показатель включать не следует.

Если предмет лизинга принят на баланс у лизингополучателя:

В таких условиях бухучета на единицу арендованного актива следует начислять амортизацию. Способ начисления должен быть определен в соответствии с учетной политикой фирмы. Отметим, что после перевода ОЛ в состав собственных объектов основных средств начисление амортизации продолжается. Причем по тому же методу, который применялся ранее.

Досрочный выкуп предмета лизинга, проводки:

Отметим, что невыплаченными лизинговыми платежами признаются те обязательные расчеты по ДЛ, которые не будут перечислены лизингополучателем в счет лизингодателя в связи с выкупом объекта и прекращением действия условий договора.